公允價值理念下的財務會計目標研究

呼紅霞

［摘要］ 隨著我國經濟與社會的不斷發展與進步，公允價值在會計實務中的地位與作用日益加大，由于公允價值的不確定性決定了確認公允價值的標準也是不唯一的，這就要求從固定資產、無形資產、存貨等不同的維度來明確公允價值的確認條件。在當前的會計背景下，加強公允價值理念與財務會計目標的結合是財務會計目標發展的現實需要，這就要明確公允價值理念下財務會計目標的確定，明確對非貨幣性資產交換的影響。

［關鍵詞］ 公允價值；確認；財務會計目標

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 006

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）10- 0011- 02

１公允價值概述

公允價值這一理念在１９５３年美國的研究報告中初次提起，其發展與研究歷程經歷了較長的時間，但至今對公允價值下個較為完整的概念仍很困難。２００６年，我國財政部頒布的“企業會計準則—— 基本準則”中對公允價值做出了如下界定：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模、或在不利條件下仍進行交易。”

從上述觀點我們可以看出，公允價值的本質就是在公平交易的市場基礎上，將市場信息作為基礎的評價，在評價負債或其他的資產中，市場始終處于關鍵性的地位，占據著主導性的作用。在這個過程中，所謂的公平交易市場就是交易在充分的自愿基礎上進行的，強迫交易等現象是公平交易市場所不能允許的，是嚴重違背公平交易市場本質的。

２公允價值的確認條件

在交易實際當中，公允價值的確定是一個較為模糊且較難確定的。公允價值受到社會大眾所共同接受的價值，是被廣泛的社會大眾所認可的，但在市場交易實際當中，被人們廣泛認可的價值如何進行確定是一個有著較大疑問的課題。公允價值的確定受到多種因素的影響，因為價值在很大程度上是依靠價格直觀表現出來的，而很多的資產是沒有市場，是很難通過價值的途徑進行體現的。

資產具有公允價值這是其客觀存在的，那么就應從會計的角度進行多種維度的確認與界定，使其確定得更加科學、客觀，這就決定了公允價值的確定標準是多種多樣的，這也更加能夠適合實際情況。

２．１ 固定資產的公允價值確認

固定資產是指為資本生產起基礎性作用的機器、房屋、設備等資產，是企業進行資產生產的固定性資產，是不能進行直接的市場交易的，其主要作用是為生產提供服務或產品而實現其價值。固定資產不參與在市場交易的對象，不能當作資產進行直接的交換，因此，固定資產的公允價值就不能按照交換價格進行評價，而應按照使用價值進行確認，這樣才更加科學。

２．２ 無形資產公允價值的確認

企業不僅有著形式上的外在有形資產，無形資產作為企業資產的重要組成部分，其公允價值的確認同樣占據重要的地位。企業的無形資產包括很多方面，如企業投資者投入的無形資產、企業外購的無形資產等等，這些無形資產構成了企業存在價值的重要方面，其公允價值的確認應符合幾個條件，主要包括：使用或交易的無形資產具有可行的技術性；無形資產自身存在市場；無形資產具有使用或進行交易的意圖。

２．３ 存貨公允價值的確認

企業在進行市場交易時往往會存在存貨的現象，如未售完的成品、原材料、半成品等等，這些存貨自身由于市場或其他的原因，不能進行直接的市場交易而沒有實現直接的交易價值，因此，這些庫存產品的公允價值應當用被交易的產品的公允價值來衡量進行確認。

３公允價值理念下的財務會計目標

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分。財務會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務會計信息。它不僅可以間接而且可以直接影響到會計計量屬性的抉擇，特別是公允價值。財務會計目標是會計理論的最高層次，是會計系統運行的導向。公允價值計量屬性的地位取決于財務會計目標的設定。公允價值理論研究和其在實務中的應用不僅是圍繞著財務會計目標進行的，而且是有助于其實現的。

３．１ 公允價值理念下財務會計目標的確定

財務會計目標作為會計理論的重要組成部分，在會計理論中占有重要的地位。隨著社會的不斷發展與進步，我國會計活動發生了巨大的改變，財務會計目標在這種巨大的會計環境變化中也處在各種思想左右的邊緣，會計目標只有堅定公允價值這一核心價值理念才能在復雜的會計環境中保持科學的方向。在當前會計環境日益復雜的情況下，這就需要會計人員不斷進行自身的學習，以適應不斷改變的會計環境。會計準則也應適應時代發展的要求，不斷地進行開拓創新，與時俱進地適應潮流的改變。這就要不斷深化公允價值理念在財務會計目標中的應用，使財務會計目標更加明確和具體，使會計目標更好地服務于會計實務，更加符合財務會計的實際。加大公允價值理念與財務會計目標的融合是會計進步與發展的實際需求，是社會發展的必然選擇。

３．2 對非貨幣性資產交換的影響

非貨幣性交易原則進入新世紀開始在我國企業內全面地實行，這個準則的實施在很大程度上對于會計實務的發展與進步起到了推動的作用，但由于我國生產要素市場仍存在較多的漏洞，公允價值難以取得等實際國情的背景，非貨幣性準則的廣泛使用使其具有較大的隨意性。２００６版新會計準則對其進行修改，其內容規定，當非貨幣性資產交換具有商業實質，且存在公允價值時，換入資產以公允價值計量。當非貨幣性資產交易產生的未來現金流量在交換雙方從時間上、金額上和風險上有明顯不同時，可以說明該項交易具有商業實質。但是，同時還要看交易雙方是否有關聯方關系，如果雙方存在關聯方關系，則該項交易不具有商業實質。因此，只有那些引起企業現金流量發生變化且交換雙方不是關聯方的非貨幣性資產交換才具有商業實質。

主要參考文獻

［１］王瑞洪．試論公允價值——談公允價值在我國會計準則中的運用［Ａ］．中國會計學會高等工科院校分會.２００８年學術年會（第十五屆年會）暨中央在鄂集團企業財務管理研討會論文集［Ｃ］.２００８．

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