淺談企業財務管理中稅務籌劃的應用

王之遠

［摘要］ 在現代經濟活動中，稅收成為一項企業重要的支出，稅務籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容。納稅籌劃能提高企業資金使用效率，增加企業利潤，從而有利于實現財務管理的目標。因此,研究企業財務管理中稅務籌劃的應用具有重要意義。

［關鍵詞］ 財務管理；稅收籌劃；應用

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 009

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）10- 0017- 02

稅務籌劃，是指納稅人在納稅行為發生之前，在不違反法律法規（稅法及其他相關法律法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，已達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。通過稅務籌劃以盡可能減輕企業稅收負擔，獲得正當的稅收利益。企業稅務籌劃既是一種節稅行為，同時也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。

企業可以通過稅務籌劃達到合法節約稅款支出，使企業獲得財務收益，對企業實現全面財務管理目標具有深遠的現實意義。企業應當從籌資活動、投資活動和經營活動等方面進行稅務籌劃，以實現企業價值的最大化，增強企業發展后勁和競爭力。

1 籌資決策中的稅務籌劃

企業對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負債籌資。兩種籌資方式稅收處理不同，會形成不同的資金成本。對負債籌資來講，資金成本為利息，稅法允許在企業所得稅稅前列支。股本籌資資金成本是支付的股息，而股息稅法規定在稅后支付。因此通常股本籌資資金成本高于負債籌資。

對于企業來講，通過負債籌資抵稅作用明顯，但負債比例并非越高越好，負債比率過高，企業財務風險會增加。企業應通過計算息稅前投資收益率決定負債籌資比例，當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，發生喪失償債能力的概率也會增加，從而導致財務風險增加。

2投資過程中的稅務籌劃

稅法對不同的企業組織形式、不同的投資行業、不同的投資方式的規定存在差異，企業在投資決策中必須考慮稅收對投資的影響，進行稅收籌劃。

2.1 企業組織形式的籌劃

企業設立分支機構時應視經營情況選擇設立分公司或是子公司。企業所得稅實行法人納稅，子公司和母公司不是同一法律實體，子公司的虧損不能并入總公司；分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業設立分支機構時，如果經考察預測分支機構發生虧損的可能性較大，可以設立分公司，將分公司虧損并入總公司，以減輕總公司的負擔。

投資者在設立企業時，應結合稅法規定決策設立公司企業還是合伙企業。國家對公司企業營業利潤征企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者時征個人所得稅。而自然人合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只征收合伙人分得收益環節的個人所得稅。如設立企業預計年盈利１００萬元，采用公司制企業，適用２５％的稅率，則需繳納企業所得稅２５萬元，如果企業將稅收利潤全部分配給投資者，還需繳納個人所得稅１５萬元。采用合伙企業形式，只需繳納個人所得稅３４．３２５萬元。顯然合伙制企業整體稅負更低。

2.2 投資行業的選擇

國家往往通過稅收政策影響企業投資行業的選擇，以支持國家的經濟政策和產業政策。對符合國家產業政策和宏觀調控目的的產業，會提供較低稅負水平的稅收政策。《企業所得稅法》中明確規定：從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。國家重點扶持的高新技術企業采用低稅率征收企業所得稅。對創投、軟件生產、集成電路生產等企業經營所得有一定稅收優惠。

2.3 利用小型微利企業稅收優惠

根據稅法規定，符合條件的小型微利企業可以享受２０％的優惠稅率。小型微利企業條件為：工業企業年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業人數不超過１００人，資產總額不超過３ ０００萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業人數不超過８０人，資產總額不超過１ ０００萬元。企業如果規模較小，可以適當控制員工人數和資產規模享受小型微利企業稅收優惠政策。

3生產經營決策中的稅務籌劃

在企業的生產經營中，存貨核算方式、固定資產折舊方法選用、成本費用管理都與稅收密不可分。

3.1 存貨計價方法的選擇

不同存貨計價方法會導致不同發出存貨成本，從而影響企業所得稅。我國現行稅法規定，納稅人存貨計價方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法等方法中選一種。一般來說，對于盈利企業來說應選擇使本期成本最大化的計價方法，比如在物價下降時期，企業應采用先進先出法，采用該計價方法，計入當期銷售成本較高，可以降低應納稅所得額。對于虧損選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合，使存貨成本費用在有效補虧期限內最小化。對于享受稅收優惠的企業應選擇減免稅優惠期內存貨成本最小化的計價方法。

3.2 固定資產折舊方法的選擇

會計準則規定企業固定資產折舊的方法主要有直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法。稅法規定一般情況下應采取直線法，但對于由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業應結合自身的盈利狀況加以選擇。對于盈利企業應盡可能創造條件達到符合實行加速折舊方法的要求，以便選擇對自己有利的折舊方法，達到遞延納稅的目標。

3.3 費用列支角度的稅務籌劃

企業無形資產、待攤費用等的攤銷期，就結合企業盈利狀況進行選擇，適當調節利潤。對于限額列支的費用，如業務招待費及公益性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額。對于加計扣除的項目應盡可能創造條件以符合稅法規定。

4利潤分配過程中的稅務籌劃

企業的股利發放方式應綜合企業資金需求和股東意見，選擇現金或是股票方式。

稅務籌劃貫穿于企業財務管理的全過程，企業可以通過稅務籌劃降低企業稅收負擔，增加企業稅后利潤，推進企業財務管理目標的實現。