醫院全成本核算中存在的問題探析

摘要：新醫院財務、會計五項制度自2012年1月1日起在全國施行。制度首次提出在全國公立醫院開展全成本和科室成本核算。因為各級醫院信息化建設程度不同、發展速度不一、內部管理辦法各異，造成了執行和落實全成本核算過程中出現疑問和困難，如何科學執行公立醫院全成本核算和科室成本核算，各個地區應進一步完善相關規定，統一并合理確定間接成本分攤標準和分攤辦法。

關鍵詞：公立醫院 新醫院財務 全成本核算

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-117-02

按照國務院醫改工作統一部署，財政部、衛生部頒布了新醫療機構財務會計制度，自2012年1月1日起在全國施行。

隨著醫療衛生體制和財政管理體制改革的日益深化，醫療機構經濟活動更加復雜，運營環境發生很大變化，迫切需要進一步開展醫院全成本核算制度，完善財務會計管理機制，強化內部控制和外部監督，準確核算反映財務信息，以滿足各方面管理需要。

新修訂的醫院財務、會計制度強化了醫院的全成本核算，醫療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創新。通過學習，筆者認為在公立醫院執行和落實新醫院財務、會計制度中，全成本核算方面存在以下難點和問題，提出探討。

新的醫院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了原則規定，為開展全成本核算奠定基礎。

由于全國各級各類公立醫院發展步伐快慢不一、內部管理辦法各異，特別是醫院信息化建設程度不同，造成了醫療成本歸集核算體系、醫療成本的分攤與核算口徑不一致、經過對管理費用、間接成本等三級分攤后可供驗證的基礎數據可比性降低。

一、核算體系歸集

按制度規定成本核算歸集體系分為四類，即臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類；在臨床服務類、醫療技術類科室中又劃分為門診和住院科室；在以上兩類科室劃分后，又要按人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他費用七類費用類別進行劃分。

各級各類醫院在臨床服務類、醫療技術類、行政后勤類科室劃分時，其區別只是根據醫院規模大小而出現業務科室類別多少和是否齊全的問題。

而在醫療輔助類科室的劃分存在較大出入：有些醫院為了壓縮行政后勤類科室的規模，將醫學工程部、醫務處、消毒供應科、營養部、醫療保險管理處、計劃財務處、總務處歸類到醫療輔助類科室；有些醫院將采購供應部、物品供應站、網管中心、網絡醫療中心、臨床服務部、臨床教學部、法律顧問室、質控部、感染控制部、后勤服務部、門診辦、住院處、電工室、維修隊、防火科、污水處理站、保潔部、中心印刷廠、制氧中心、治安辦公室、門衛、護理部、住院醫師培訓基地歸類到醫療輔助類科室；有些醫院將掛號室、收費處、供應室、收發室、鍋爐房、更衣室、洗衣房、水暖器械維修、木工房、職工食堂歸類到醫療輔助類科室；有些醫院則將預防保健部、護理中心、病案室、住院部、變電室、統計室、120急救中心歸類到醫療輔助類科室；而有些醫院卻將它們劃分到行政后勤類科室，醫院間醫療輔助類科室劃分區別較大。結果造成醫院科室成本的歸集和分攤帶來差異。

二、成本分攤方法的確定

新制度規定醫院統一支付的各種管理費用，可以采用“人員比例”、“工作量”、“收入比例”、“面積”等辦法進行二次分攤。

在實際成本核算工作中，由于各個醫院對同一應分攤的成本項目，采用不同的分攤方法，分攤后成本數據差異較大。例如，對醫院統一支付的物業管理費進行分攤，當采用“人員比例”進行分攤時，人員多的科室成本負擔大；而按照“收入比例”進行分攤時，收入高的科室成本負擔大；如果按科室占用的“面積”進行分攤時，占用面積多的科室成本負擔大。在科室收入一定的前提下，同一項應該分攤的費用，由于醫院采用的分攤方法不同，科室所負擔的成本則明顯不同。因為各醫院對同一項應分攤的成本項目，采用不同的分攤方法，分攤后成本數據差異較大，醫院之間成本核算數據缺少了可比性。

三、固定資產新舊程度和購入方式不同，成本差異較大

固定資產指單價在1000元（專業設備1500元）及以上，使用期限1年以上，并且在使用過程基本保持原有物質形態的資產。新制度規定，固定資產在預計使用年限內提取折舊。一般按“平均年限法”或“工作量法”計提折舊。

鋼筋混凝土類房屋按規定折舊年限50年；磚混結構類房屋按規定折舊年限30年；由于該類固定資產使用年限長，早年形成建造的房屋造價低，提取的固定資產折舊少，醫院核算時成本負擔低；而近年建造的房屋則造價高，相同時間提取的固定資產折舊多，醫院核算時成本負擔重；醫院之間成本核算數據缺少可比性。

由于國家對公立醫院財政補償嚴重不足，醫院為了生存和發展，通過各種途徑購置了大量醫療設備；購置途徑包括外國政府貸款、國內銀行貸款、社會投入；部分資金富有的地區和專科醫院則由政府負責購置無償配備。用貸款和自籌資金購置醫療設備，醫院成本負擔較大；由政府負責購置無償配套的醫療設備，醫院成本負擔較輕；醫院之間成本核算數據可比性較差。

新制度規定，固定資產在預計使用年限內提取折舊。折舊一般按“平均年限法”或“工作量法”計提折舊。全國各個地區和各類醫院的房屋建筑物及大量醫療設備由于建造時間不同、購置途徑各異，醫院規模大小和業務工作量區別較大，在醫院全成本和科室成本核算時自由選擇確定使用“平均年限法”或“工作量法”計提折舊，計算結果成本差別較大，可比性較差。

為了科學界定收支分類，規范收支核算管理，根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調整醫院收支分類，配合醫院推進全成本核算改革進程，根據業務活動需要，筆者建議，在全國范圍或各省統一醫療成本歸集核算體系、提供口徑一致的醫療成本的分攤、核算及基礎數據。對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供數據支持，為今后管理部門制定合理的醫療服務價格、定期開展醫療服務成本測算，加強公立醫院成本核算與控制，提供參考依據。

統一的成本歸集和項目分攤，既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。客觀上進一步完善成本核算制度，提高財務會計信息的準確性，為加強醫療機構經濟管理，為醫院加強經濟核算，完善內部管理，提高資金使用效益提供制度保障。在科學、合理確定科室收入、醫療成本，細化床日和診次成本的基礎上，全面開展項目成本和病種成本核算。在新形勢下，落實黨中央、國務院醫改有關精神，深化財政管理體制改革、實現科學化精細化管理，維護公共醫療衛生公益性。確實控制門急診人均費用和住院日均費用的增長，加強醫療機構財務管理和會計核算，全面提升管理水平，提高服務效率和市場競爭力，降低群眾醫藥費用負擔，保障醫療機構財務行為和成本核算科學、規范、具有可比性。

參考文獻：

1.宗禾.全面提升醫療機構服務、會計管理和監督水平.中國財稅報，2011.1.20

2.鄭峰斌.芻議新醫療機構財務會計五項制度執行的難點及存在問題.經濟師，2011（10）

（作者單位：內蒙古醫科大學附屬醫院 內蒙古呼和浩特 010050）

（責編：若佳）