淺析職工薪酬會計準則的變化及對企業(yè)的影響

張冠鳳

摘要：2006年2月15日，財政部正式發(fā)布《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》又于同年11月6日，發(fā)布《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南。職工薪酬準則系統(tǒng)地規(guī)范了職工薪酬的定義和內涵，并在會計處理方法和信息披露方面都與原規(guī)定相比發(fā)生了相應的變化，對規(guī)范職工薪酬的確認、計量和報告具有重要的意義。文章主要就職工薪酬會計準則的主要變化及對企業(yè)所產生的影響進行探討。

關鍵詞：會計準則 職工薪酬 變化 影響

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-135-02

在2006年財政部發(fā)布的1項基本準則和38項具體準則在內的新企業(yè)會計準則中，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范，內容變化是較大的。這對企業(yè)加強人工成本的核算，成本信息的全面反映、保障社會和諧和經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的重要作用。

一、新準則職工薪酬內容與原規(guī)定比較的主要變化

（一）規(guī)范并擴大了職工的范圍

職工薪酬準則應用指南中，明確規(guī)定了企業(yè)職工的范圍：一是與企業(yè)訂立勞動合同的全職、兼職和臨時職工；二是雖然未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員。在職工范圍上比原規(guī)定更加明確，這也為職工薪酬范圍的確定打下一明確的基礎。

（二）明確并增大了職工薪酬包括的范圍

與以往“工資”的定義相比，新準則對有關職工薪酬內容和范圍的界定更加明確，涵蓋了企業(yè)支付給職工的各種薪酬形式，其中包括非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)?。同時也明確了以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金，不包括在職工薪酬的范圍內，而應適用其他相關會計準則，這是會計準則中首次如此明確定義職工薪酬的內容。

（三）將企業(yè)向職工提供的各種非貨幣性福利作為職工薪酬

新準則把企業(yè)以其自產產品或外購商品作為福利發(fā)放給職工、企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、租賃住房等資產供職工無償使用等這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，同時在核算上對于不同形式的非貨幣性的職工薪酬，規(guī)定了相應的會計處理方法，使職工薪酬的核算更加明確具體。

（四）提出辭退福利的職工薪酬形式，并規(guī)范了確認和計量原則

辭退福利又稱解除勞動關系補償。新準則提出的辭退福利是指企業(yè)在職工正式退休之前，提前與職工解除勞動關系所應給予的一種貨幣補償。并應當在財務報表附注中披露，披露應當支付的因解除勞動關系給予的補償，以及其期末應付未付的金額，使財務報表的使用者對企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況得到及時的了解。

（五）在一定條件下職工薪酬可以進入無形資產的成本

原制度規(guī)定，企業(yè)在無形資產的研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出，直接計入當期損益，不計入無形資產的成本。而新準則規(guī)定在一定條件下，應由無形資產負擔的職工薪酬，計入無形資產的成本。

（六）準則取消了計提職工福利費的規(guī)定

原制度規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)國家規(guī)定，按職工工資總額的14%提取職工福利費，計入成本、費用。而新準則取消了以前按工資總額14%計提職工福利費的做法，職工福利費支出應當與其他職工薪酬一樣，采用據(jù)實列支的處理辦法，即按照其受益對象，依據(jù)實際發(fā)生額歸集計入相關資產成本或當期費用。

（七）首次明確規(guī)范了職工薪酬信息披露的范圍和內容

準則規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險、福利費、住房公積金、支付因提前與職工解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等六項具體內容的金額，都應在財務報表附注中披露。同時還規(guī)范了因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

二、新職工薪酬準則核算對企業(yè)經(jīng)營產生的影響

（一）加大了產品成本中人工成本，有助于企業(yè)全面反映人工成本

原制度對企業(yè)產品人工成本的核算，只是將職工工資及按工資總額14%提取的職工福利費，按照其受益對象計入相關成本費用，而其他的按工資總額一定比例計提的附加費用，即社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等都計入管理費用，直接計入當期損益，所以，人工成本的核算內容不完整，也相對不夠準確，從會計核算上，使得企業(yè)人工成本表面上看較低，但卻沒有真正反映出企業(yè)實際承擔的人工耗費水平。從而不能反映出企業(yè)真實的人工成本信息。

新準則由于對有關職工薪酬內容和范圍的界定更加明確，人工成本的范圍涵蓋了企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出等。核算內容更加全面，更加明細，更加具體，能真正反映出企業(yè)真實的人工成本信息，人工成本項目的提高將使得產品最終被認定的實際價值升高。從而，可以提供更為可靠的成本等財務會計信息，提高了會計信息的質量。

（二）影響了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，有利于利潤的真實反映

新會計準則職工薪酬的會計核算，將對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果也產生一定的影響。主要有以下幾個方面：一是由于新會計準則規(guī)定職工福利費企業(yè)可以依據(jù)實際的發(fā)生額列支，當與稅收規(guī)定不一致時，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分應進行納稅調整。這將對企業(yè)財務狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產生一定的影響。二是由于新職工薪酬準則規(guī)定企業(yè)在會計期間應當依據(jù)職工提供的服務，除應付的辭退補償只能計入當期費用外，其他應付的職工薪酬內容，則確認為負債，根據(jù)受益的對象不同計入產品成本、在建工程和無形資產等資產成本或當期費用，這樣就使得原來計入期間費用的一些項目進行了資本化，結果是，一方面增加了庫存商品、無形資產和固定資產的入賬價值，另一方面也提高了企業(yè)當期的利潤。

（三）有利于促進出口企業(yè)經(jīng)營觀念的轉變

由于新準則在產品成本的人工成本計算時，增加了社會保險、住房公積金等福利性的支出，這樣就使得人工成本提高，最終使得產品被認定的實際價值升高。所以，該準則的實施提高了出口企業(yè)產品成本。所以，將會促進我國產品出口企業(yè)必須轉變產品經(jīng)營觀念，必須由勞動密集型產品為主逐步轉變?yōu)榧夹g密集型產品為主，以大力提高產品的附加值，由此才能提高我國出口企業(yè)的出口產品在國際貿易中的競爭力，也才能不斷拓展國際市場業(yè)務，從而增強企業(yè)產品在國際貿易市場上的競爭力。

總之，職工薪酬準則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認、計量和披露，各方面都發(fā)生了相應的變化，為準確、完整地核算人工成本奠定了基礎，有助于企業(yè)正確核算資產、成本和當期費用。對企業(yè)全面反映成本信息、完善成本補償制度具有重要作用。同時，也有利于提高企業(yè)會計信息的質量，對企業(yè)產生一定的積極影響。

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)會計準則[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006

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4.任冀波.新會計準則下職工薪酬福利會計處理探討[J].財會研究，2009（3）

5.高曉瑩.新會計準則下應付職工薪酬核算對企業(yè)的影響[J].會計之友，2009（7）

（作者單位：吉林電子信息職業(yè)技術學院 吉林吉林 132021）

（責編：賈偉）