淺談對《評估機構業務質量控制指南》的理解

袁煌

《評估機構業務質量控制指南》（以下簡稱質控指南）的發布，對于在評估機構從業多年的執業人員而言，既感到高興，又有一定的壓力。下面談談對質控指南的一些理解，希望能對大家有所幫助。

一、質控指南的總體特征

（一）系統性。質控指南將評估機構業務質量控制作為一個完整的“體系”來對待，而不僅是幾個孤立的點。質控指南指出，質控體系包括評估機構為實現質量控制目標而制定的質量控制政策，以及為政策執行和監控而設計的必要程序。該體系關系到評估機構內部的各個部門，貫穿于評估業務實施的各個階段，涉及到與評估業務相關的每個人員，因此具有系統性。

（二）全面性。質控指南分別從質量控制責任、職業道德、人力資源、評估業務承接、評估業務計劃、評估業務實施和報告出具、監控和改進、文件和記錄等八個方面，規定了評估機構執行評估業務所需要關注和執行的質量控制規范，涵蓋了評估業務全過程，因此具有全面性。

（三）嚴密性。評估業務質量控制的各種要素相互依存，相互牽制，絲絲入扣，少了任何環節或哪一個環節出了問題，都將影響整個評估業務質量。質控指南分別從機構管理、項目管理兩個層面，對所涉及的評估業務各個環節進行了規范，具有較強的嚴密性。

（四）有效性。任何控制系統必須是有效的，因此質控指南也特別關注質控體系的有效性。要求評估機構應當根據監控和其他方面的信息對質量控制體系的適當性和有效性進行評價，并提出改進意見。

二、質控指南的幾個具體特征

（一）考慮機構差異，不搞一刀切

我國評估機構有三千多家，從業人員八萬余人。但具有證券業資格的機構僅70余家，中小機構所占比重甚高。不同規模的評估機構在業務構成、人員結構、管理特點上都存在較大差異。特別是質控體系的建立，必須要根據自身業務特點，具有針對性，這樣的質控體系才能夠更有效。因此，質控指南第二條規定“評估機構應當結合自身規模、業務特征、業務領域等因素，建立質量控制體系，保證評估業務質量，防范執業風險?！?/p>

對于大型評估機構，收入較高，業務范圍廣，評估業務人員多，因此有必要成立以首席評估師為核心的專門質量控制部門，負責貫徹落實和監督公司的質量控制制度執行，并對質控體系的有效性進行評估和改進。對于中小評估機構，也需要認真學習質控指南要求，根據機構特點，完善制定質量控制制度和程序，安排專（兼）職人員負責監督質控制度和程序的執行，保證質量控制形式和實質的統一。

（二）明確質量控制責任

將評估機構業務涉及的各主體所應當擔負的責任進行明確，是質控指南的一個重點。質控指南第二章從第7到第16條，對最高管理層、首席評估師、項目負責人、項目審核人員、項目團隊成員、評估機構其他人員（業務洽談人員、業務部門負責人、分支機構負責人、人力資源管理人員、信息管理人員、檔案管理人員、文秘人員）等的質量控制責任做了明確。

質控指南要求最高管理層對業務質量控制承擔最終責任，使公司最高管理層重視質控工作，有壓力和動力去抓好質控體系的建設。

對于評估機構起承上啟下作用的關鍵點——項目負責人，對其任職資格要求以及其該承擔的責任，都作了比較詳盡的要求，抓住了評估業務質控的核心。

同時，對與評估業務質量相關的評估機構其他人員也提出要求，保持質控體系的嚴密性。業務洽談人員是項目風險的最早接觸和識別者，是項目質控的第一個環節，業務部門負責人、分支機構負責人分別是質控多級審核系統的重要節點。將人力資源管理人員、信息管理人員、檔案管理人員、文秘人員等業務輔助人員納入質控系統，則體現了全面質量管理的理念。實際上，這些輔助人員在項目人員選拔、業務信息保密、評估報告出具、評估檔案管理等方面的工作，直接影響評估業務的質量。

（三）強調職業道德在評估業務質控體系中的重要性

質控指南將職業道德作為專門的一章，凸顯了評估業務質控體系的特點。這也是質控指南的亮點之一。

評估業務具有主觀性的特點，對資產價值的確定很多時候需要有評估師的專業判斷。由于資產評估是由評估師基于不完全的信息而表達的價值意見，就會出現專家意見不同的情況，即使對同一項資產的估價也有很大差異。英國與美國早在20世紀80年代就注意到了資產評估準確性這一研究議題。Tim Harvard(1999)采用實證分析方法，調查了來自不同規模，不同業務領域、具有不同執業經驗的40位評估師，最后得出：知識和經驗、對信息的理解、信息的可用性、程序、評估固有特性、資產或市場環境、方法、一般錯誤、其他原因等九個因素是造成評估不可靠性原因。

為盡量降低上述因素對評估結論的不利影響，質控指南要求評估機構在承接業務時要考慮到自己的經驗和勝任能力，并通過對人員進行教育和培訓，選派具有必要的職業道德素質、能夠保持獨立性，且具有必要的專業知識、執業能力、專業經驗的人員，嚴格遵循質量控制政策和程序。

質控指南還特別強調獨立、客觀、公正的評估原則，在多個方面要求評估機構和項目參與人員對影響獨立性和客觀性的利益關系等因素進行分析和判斷，最大限度地減少或者消除不利因素，從而保證評估工作質量，保障客戶利益。同時我們也應該認識到，這也是對評估師和評估機構自身利益的一種保護。

我們認為，在某些情況下，評估師職業道德水平的重要性甚至超過其技術能力的重要性。因此，我們在建設質控體系時，絕對不能忽視對職業道德方面的監控。

（四）對評估程序準則的細化

《資產評估準則評估程序》對自項目洽談到評估工作底稿歸檔這八個方面的工作程序進行了規范，這些規范相對比較原則。質控指南第四至第七章，也是按照項目承接、人員配置至工作底稿歸檔的評估業務流程，對各流程中可能影響項目質量的關鍵環節進行了細化。包括該環節要求達到的質控目標，需要采取的質控措施，要求實施的控制內容等。例如在評估計劃階段，質控指南第三十二條提出了四個控制目標，涉及項目團隊成員、項目負責人、管理層人員、委托方和相關當事方等各方；第三十三條從項目計劃前到項目實施提出了需要采取質控措施的六個方面。第四十條要求了評估報告階段，評估機構制定解決疑難問題或者爭議事項的質控內容等。

這樣的細化和規范更利于指導評估機構進行相應的操作，當然也便利了外部監管機構對評估機構執業質量情況的檢查監督。

（五）動態管理質控體系

質控指南第八章是對質控體系監控和改進方面的要求，包括要求監控質量控制體系是否達到了質量目標，質量控制體系是否得到有效的實施和保持，對質量控制體系的運行情況進行定期檢查和評價，對監控中發現的問題和隱患采取適當的糾正措施和預防措施，并提出改進意見等。這實際上是設立目標、對比分析、發現問題、提出對策、完善改進的動態循環，體現了全面質量管理的核心理念，通過這種不斷的改進和完善，持續提高評估機構質控體系水平，使質控體系與評估機構的發展水平相適應。

總之，本次發布的質控指南對評估機構業務質量控制體系的建立和完善具有重要意義，同時，它也是一把雙刃劍，需要我們認真研究其內容，充分理解各條規定的內涵，并落實在本機構的質控體系建設之中，提高評估機構執業質量，降低執業風險。

（作者單位：中通誠資產評估有限公司）