探討現金流量表在不同技術條件下的編制

摘要：隨著信息化技術的不斷發展，手工會計逐漸被電算化會計取代，電算化會計處理業務更加快捷、方便，企業改用一些財務軟件進行會計業務的處理，同時也包括現金流量表的編制。現金流量表的出現，彌補了資產負債表和利潤表的不足，企業的現金流入與流出不僅關系到企業支付股利、償還債務的能力，還關系到企業未來的發展前景。現金流量表可以反映企業現金的流向，因此編制現金流量表是至關重要的。

關鍵詞：現金流量表 手工會計 電算會計 發展和應用

1 現金流量表的定義

現金流量表指在一定期間內，企業現金增減變動情況的三大基本財務報表之一。現金流量表反映企業在一定會計期間內現金及現金等價物的流入和流出信息，有助于分析企業的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，表明企業獲得現金的能力大小。

2 現金流量表的作用

對于企業來說，現金流量表能夠說明企業一定時期內現金流動的情況，提供企業有關現金流量的會計信息，可以對企業財務狀況作出評價。現金流量表中各部分現金流量結構合理，表明企業的財務狀況基本是良好的。通過對經營活動、投資活動和籌資活動現金流入流出的分析，可以判斷企業未來獲取或支付現金的能力，同時，報表使用者可以更準確地了解企業獲取現金的能力和現金償付的能力。現金流量表有助于判斷企業盈利質量，通過比較當期利潤與當期現金流量，分析其他流動資產吸收利潤的情況，評價企業產生現金流量的能力。

3 現金流量表的編制方法

3.1 總額法和凈額法 總額法，是指現金流量中現金流入量與流出量分別以總額列示，收支互不相抵。凈額法，是指現金流量按照項目以收入和支出相抵后的凈額列示。現金流量表一般以總額反應，從而全面地揭示現金流量的方向、規模和結構。但對于金額較大、周轉快、期限較短的項目現金收支以及那些代客戶收支的現金則只以凈額列示。

3.2 直接法和間接法 編制現金流量表時，一般以直接法和間接法為主。

3.2.1 直接法。直接法，是指按現金收入和支出的主要類別直接反映企業經營活動所產生的現金流量。在直接法下，一般根據利潤表中的營業收入，調整與經營活動有關的項目，然后計算出經營活動產生的現金流量。

3.2.2 間接法。凈利潤是以權責發生制為編制基礎，而現金流量表是以收付實現制為編制基礎的。間接法，是指根據凈利潤，不考慮投資活動和籌資活動對現金流量的影響，調整與現金無關的收入、費用、營業外收支有關項目，轉換成按照收付實現制計算出的企業當期經營活動產生的現金凈流量。采用直接法編制現金流量表，能夠看出現金的流入與流出，便于分析現金來源以及用途；采用間接法編制現金流量表，可以看出企業的凈利潤，便于分析企業產生的現金流量凈額，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。在我國，《企業會計準則-現金流量表》規定企業應當采用直接法編制現金流量表主表，采用間接法編制附表。

4 現金流量表在不同技術條件下的編制

4.1 現金流量表的編制 現金流量表以收付實現制為基礎編制的。現金流量表已成為企業財務報表中不可或缺的一大報表，因此，正確地編制現金流量表是至關重要的。在現金流量的分類上，大部分國家分為三大類：

4.1.1 經營活動產生的現金流量。經營活動是指與產品制造和銷售過程有關的交易事項，即除投資活動和籌資活動以外的所有交易事項。經營活動產生的現金流量包括現金流入與流出，分別計算流入與流出的金額填入現金流量表中。

4.1.2 投資活動產生的現金流量。投資活動是指企業購建長期資產以及不包括在現金等價物范圍內的投資或其處置活動。長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產和其他長期資產。計算投資活動現金流入與流出的金額，并填入現金流量表中。

4.1.3 籌資活動產生的現金流量。籌資活動是指導致企業的資本以及債務規模和構成發生變化的活動，主要與短期借款、長期借款、應付利息等項目有關。債務是指企業為長期的發展而向銀行或其他金融機構借入的款項。

4.2 現金流量表在手工條件下的編制 我國企業會計準則規定應采用直接法編制現金流量表。具體在實際運作中，一般又有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法。工作底稿法編制現金流量表時，是以工作底稿為依托，以資產負債表和利潤表的數據為基礎，對每一個項目進行分析并編制調整分錄，來編制現金流量表。具體運用時，首先將資產負債表中的期初金額與期末金額記入工作底稿中的相應欄目中；同時將利潤表中的本期發生金額也記入工作底稿中的相應欄目。然后，結合當期會計記錄對相關業務進行分析，編制調整分錄并記入工作底稿中。最后，檢查工作底稿，所有調整分錄的借方合計數等于貸方合計數，資產負債表中相關項目通過調整分錄之后的期初金額與期末金額相吻合，利潤表中相關調整分錄項目的借貸方發生凈額也與本期發生額相吻合。滿足這些要求，工作底稿中“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”和“籌資活動產生的現金流量”中形成的金額就構成了現金流量表中的相應數據。采用T型賬戶法編制現金流量表時，是以設立“現金及現金等價物”的T型賬戶的形式，模擬會計分錄。在對資產負債表和利潤表數據分析的基礎上，通過編制調整分錄并將涉及現金及現金等價物的項目金額直接記入到“現金及現金等價物”T型賬戶中。該賬戶根據現金流量的分類具體又分為三個明細項目，分別為“經營活動產生的現金流量”、“投資活動產生的現金流量”、“籌資活動產生的現金流量”。“現金及現金等價物”T型賬戶的記錄方法與一般貨幣資金的記錄方法相同。借方記錄相應現金流量的增加，貸方記錄相應先進的減少，余額為該類現金流量多的凈增加額或凈減少額。完成T型賬戶后，就可根據其具體的記錄直接編制正式的現金流量表。

4.3 現金流量表在會計電算化環境下的編制 會計電算化是用計算機代替手工記賬、編報，會計電算化的出現，順應社會發展的要求，提高了企業的會計管理水平，給企業帶來了更多的經濟效益。使用計算機編制現金流量表大大加快了編表的速度，提高了編表的準確性，降低了工作人員的編表難度。現在大部分的財務軟件都有比較完善的輔助核算功能。不論哪種核算，其操作和處理時基本一致的。這就是對需要進行輔助核算的科目進一步的分類，從而達到細化核算的目的。項目核算法是指解決影響和不影響現金流量變動事項的科目按現金流量表填列項目分類處理的問題。這種方法不必設置明細科目，初始化時已將現金流量科目定義成為項目核算，在填制憑證時，涉及現金流量科目時就會出現現金流量項目的填寫，因此可以使編制報表變得簡便、準確。現在企業大多使用項目核算法編制現金流量表。由于會計電算化不斷地發展，現金流量表在信息化環境下編制，對財務人員的會計電算化水平要求比較高，因此企業應加強對財務人員的培訓與管理。由于會計電算化不斷地發展，從利用財務軟件編制現金流量表可以看出，企業對人才的培養也是至關重要的，需要復合型的人才，企業可以通過招聘或者內部提升來獲得有效地人力資源。通過外部招聘財務人員，財務人員需要很長時間適應企業的環境，了解企業的財務狀況，同時企業也不了解財務人員，在短期內可能不利于企業的發展。企業可以通過內部提升的方式獲得更多的人力資源，如果企業有熟悉電算化并且熟悉會計信息系統的財務人員，可以在公司開設培訓課程，提高企業會計人員對財務軟件的認識，更好地使用財務軟件處理公司業務。現金流量表能夠提供當期現金的流入、流出及剩余情況，能反映企業在籌資、投資、經營等活動中現金的增減變動情況，可以正確地評價企業當前和未來的償債能力與支付能力，因此它所揭示的現金凈流量比利潤表揭示的更為客觀、具體。現代會計和審計工作人員已經廣泛地應用一些財務軟件完成現金流量表的編制，大大簡化了編表過程，提高了工作效率。編制現金流量表適應了時代發展的要求，會計人員在編制時應注意編表的要求，結合資產負債表和利潤表進行編制。但是，現金流量表可能存在不足之處，企業管理人員應當考慮周全，結合企業自身的特點以及其他報表全面分析財務狀況。

現代社會要求復合型人才，現金流量表并沒有像資產負債表和利潤表一樣得到企業的重視，因此應當加強對現金流量表的普及，制定完善的企業管理制度，對財會人員定期進行電算化培訓，提高編表的準確性。

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