會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制的影響

摘要：自身的道德水準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響以及其表現(xiàn)形式。

關(guān)鍵詞：道德 內(nèi)控 共建 資產(chǎn)安全

每個(gè)行業(yè)都有道，道是技能、工作方式方法，是規(guī)則。德是品行和思想。毎個(gè)人的道德標(biāo)準(zhǔn)和底線各有不同，所以最后的結(jié)果也不盡相同。底線高的不容易觸碰到法律的高壓線而底線低的經(jīng)常游走在法律的邊緣，或已是違法。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不管從法律角度還是社會(huì)道德范疇都應(yīng)更加嚴(yán)格的要求自已，控制自已的私欲，并以獨(dú)特的視角觀察本領(lǐng)域的事件，以清晰的思路去思考。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員欲望膨脹不加節(jié)制將是悲劇的開(kāi)始。欲望多了就要去滿足且不加節(jié)制，并達(dá)到了為所欲為，已至入不敷出，最后監(jiān)守自盜。還有就是在壓力和誘惑下，心里癢癢的就與施壓人一同伸出了毀滅自已一生和前程的罪惡之手。獨(dú)善其身或許給同事以呆板和不諳世事的形象，但既然走上這條路就要奈得住寂寞和清貧。堅(jiān)持原則是毎個(gè)行業(yè)從業(yè)人員的根本，但在物質(zhì)化的社會(huì)，又很難堅(jiān)持原則，并在僥幸心理作用下放棄了原則和良心，干起了中飽私囊、順手牽羊的不法行為，進(jìn)而影響整個(gè)控制環(huán)境及行業(yè)的公信力。

1 道德與內(nèi)部控制環(huán)境共建

個(gè)人的行為不能或是不完全能自我節(jié)制就需要外界的干預(yù)。這些客觀因素有法律方面的也有行政層面的還有規(guī)范性文件，它們的完善程度是肯定的。但是人的道德、倫理不是很好用條文來(lái)規(guī)范，在這方面一但出現(xiàn)缺失就很難彌補(bǔ)，而且有擴(kuò)大的趨勢(shì)。在這種情況下，法律、法規(guī)已是一紙空文，沒(méi)有了任何的束縛力。如果這些走在法律邊緣或是已進(jìn)入雷區(qū)的人在行事之初能有較好的道德觀，他們或許不會(huì)以身涉險(xiǎn)、沆瀣一氣謀取不義財(cái)。

資產(chǎn)的安全是國(guó)家和公司投資者最關(guān)心的問(wèn)題。為此內(nèi)部控制規(guī)范從企業(yè)層面到業(yè)務(wù)層面做出盡乎完善的規(guī)定，其中與會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)從業(yè)人員相關(guān)的就占了相當(dāng)大的比重。在企業(yè)層面組織架構(gòu)控制中有不相容職務(wù)分離控制，大部分與會(huì)計(jì)崗位相關(guān)，至于業(yè)務(wù)層面就更多了。可見(jiàn)內(nèi)部控制對(duì)資金安全的重視程度，這是規(guī)則、硬性環(huán)境。

但“你有張良計(jì)，我有過(guò)墻梯”，在道德缺失的人眼中這些制度中不過(guò)是“紙老虎”，絞盡腦汁謀取不義之財(cái)。這時(shí)的他們已沒(méi)有良心，目標(biāo)只有一個(gè)非法利益，但是他們的道德如果高尚一些或是有一點(diǎn)點(diǎn)的良知也許不會(huì)發(fā)生非法的事情，但這就需要軟環(huán)境——道德。

無(wú)私、誠(chéng)信、正真、獨(dú)立、當(dāng)責(zé)，是職業(yè)操守的基本要求，它是道德范疇是精神活動(dòng)，無(wú)法以法律、法規(guī)來(lái)更多的規(guī)范，只能通過(guò)疏導(dǎo)和指引讓人有一個(gè)正確的思想活動(dòng)方向，達(dá)到幫助個(gè)體提高自身的修為，使硬環(huán)境和軟環(huán)境有機(jī)的結(jié)合。

2 道德觀建設(shè)

堅(jiān)持原則，拒絕同流合污，可能遭來(lái)非議和打擊報(bào)復(fù)，但堅(jiān)持下來(lái)就會(huì)得到做人的尊嚴(yán)和法律的尊重。這是一個(gè)發(fā)生在臺(tái)灣的個(gè)案。

一位張姓年輕人進(jìn)入海關(guān)部門工作，上班第一天就主動(dòng)宣示“我不收錢”的立場(chǎng)，遭到同事的非議，在日后的工作中他恪守著自己的諾言，堅(jiān)持自己的原則行事，他獨(dú)自面對(duì)整個(gè)部門都涉貪的邪惡環(huán)境，終有一天東窗事發(fā)，這個(gè)部門除張姓年輕人之外的現(xiàn)職職員都因涉貪被司法機(jī)關(guān)帶走，事后年輕人說(shuō)“只要一個(gè)人拒絕同流合污，就能對(duì)整個(gè)共犯結(jié)構(gòu)產(chǎn)生道德壓力，只要一個(gè)人保持正直守法，就可以凸顯對(duì)那些荀且營(yíng)私者的扭曲敗德。”一個(gè)年輕人在這么惡劣的環(huán)境中竟能潔身自好、獨(dú)善其身，可見(jiàn)其品格高尚，這是自我道德建設(shè)的典范。

但若反觀，張姓年輕人在工作崗位上經(jīng)過(guò)一階段觀察后，發(fā)現(xiàn)周圍整個(gè)環(huán)境都是如此。如果我還一意孤行就會(huì)遭到排擠，無(wú)法工作。經(jīng)過(guò)權(quán)衡之后便自甘墜落，同流合污了。內(nèi)部控制也就成了擺設(shè)，他們的罪惡行徑會(huì)被更晚的發(fā)現(xiàn)，公共利益會(huì)更多的流失。由此可見(jiàn)道德建設(shè)對(duì)內(nèi)部控制的影響有多大。內(nèi)部控制中在企業(yè)層面設(shè)置中有——社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制來(lái)推動(dòng)道德在企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)，其中重要的一環(huán)是領(lǐng)導(dǎo)人的垂范作用。

“上惡貪則下恥爭(zhēng)”領(lǐng)導(dǎo)人的模范作用是關(guān)鍵因素。反之則亦然。2011年4月有篇報(bào)道是這樣的，中石化廣東石油總經(jīng)理魯某揮霍臣款購(gòu)置高檔名酒，在2010年9月購(gòu)30年500毫升茅臺(tái)30瓶，15年500毫升茅臺(tái)60瓶，50年500毫升茅臺(tái)30瓶，53度飛天500毫升茅臺(tái)360瓶，價(jià)稅合計(jì)958320元，從2010年9月起先后購(gòu)進(jìn)高檔名酒三批總價(jià)值259萬(wàn)元，所有酒都由魯某個(gè)人支配使用，而這些事在案發(fā)前只有魯某和其指派的經(jīng)辦人知曉，公司其他人根本不知道還有這事，就連副總經(jīng)理都不知，魯某對(duì)個(gè)人的腐化行為保密作得有多好確反映了內(nèi)部控制在這個(gè)部門的薄弱。這樣一個(gè)敗德的領(lǐng)導(dǎo)者能創(chuàng)建出什么樣的企業(yè)文化來(lái)？這個(gè)企業(yè)的環(huán)境在他的引導(dǎo)下勢(shì)必走向貪腐成風(fēng)的境況，這是發(fā)現(xiàn)的早些，如果長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，對(duì)國(guó)家造成的損失不是用幾百萬(wàn)來(lái)計(jì)算的。

作為領(lǐng)導(dǎo)者率先潔身自好，不鋪張浪費(fèi)，不中飽私囊，內(nèi)部控制環(huán)境才會(huì)良好，控制制度才能良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

3 加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

個(gè)人的道德觀及操守是其自身在日常生活、工作、學(xué)習(xí)、見(jiàn)聞?dòng)幸庾R(shí)選擇的結(jié)果，也是價(jià)值觀的體現(xiàn)。在諸多外部因素中工作環(huán)境對(duì)個(gè)體的影響更大更深遠(yuǎn)。

企業(yè)應(yīng)建立良好的企業(yè)文化，以有助于職員樹(shù)立正確的價(jià)值觀，讓員工對(duì)企業(yè)有一致的認(rèn)同感，讓員工認(rèn)識(shí)到道德建設(shè)可以從細(xì)微之處培養(yǎng)。亦可建立道德規(guī)范，來(lái)指導(dǎo)方向，使那些處于迷茫中的員工有一個(gè)正確行為準(zhǔn)則。讓員工知道什么是對(duì)的，什么是錯(cuò)的，什么是該做的，什么是摒棄的，從而創(chuàng)建健康的企業(yè)文化來(lái)影響員工的道德修養(yǎng)。

企業(yè)還可以與員工共同建立一個(gè)愿景，來(lái)共同實(shí)現(xiàn)，在實(shí)現(xiàn)過(guò)程中培養(yǎng)、樹(shù)立正確的價(jià)值觀以及社會(huì)責(zé)任感，作為領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)率先垂范，讓員工看到作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者血管里流淌的不只是金錢的血液，還有道德的血液。

能力越大，責(zé)任越大。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)時(shí)他們對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。作為IT業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的微軟創(chuàng)始人比爾·蓋茨對(duì)外宣布將要裸捐，這是人性的迸發(fā)，是對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行，這樣的領(lǐng)導(dǎo)者才能造就良性發(fā)展的超級(jí)商業(yè)帝國(guó)，他的員工也會(huì)以他為傲并樹(shù)立正確的價(jià)值觀、道德觀，共同把企業(yè)優(yōu)良的文化輻射出去。

4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，及時(shí)反饋信息

企業(yè)信息系統(tǒng)就像人的神經(jīng)系統(tǒng)，當(dāng)外界稍有刺激就反饋給大腦，做出應(yīng)對(duì)，如神經(jīng)系統(tǒng)阻滯，反應(yīng)失調(diào)就會(huì)出現(xiàn)損傷。企業(yè)的信息系統(tǒng)也是如此，當(dāng)在企業(yè)體系中出現(xiàn)有損企業(yè)的事件出現(xiàn)時(shí)沒(méi)有被及時(shí)知曉，以至事態(tài)擴(kuò)大，最后經(jīng)營(yíng)失敗。

在信息系統(tǒng)建設(shè)中不僅注重管理、經(jīng)營(yíng)、銷售等方面信息，更應(yīng)注重全體供職人員操守方面的信息。比如：訂立一個(gè)共同遵守的行為守則，來(lái)規(guī)范道德，讓員工有集體容譽(yù)感，以便員工在日常行為中樹(shù)立正確的價(jià)值觀和操守。在訂立守則的前提下，反饋全體員工的道德行為信息，以驗(yàn)證組織核心價(jià)值是否得到遵循。還可以讓員工沒(méi)顧慮的情況下，反映至關(guān)重要的信息或違反規(guī)定的行為。在此基礎(chǔ)上，設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化準(zhǔn)則被遵循的程度，更有利于規(guī)范道德，建立良好內(nèi)部控制環(huán)境。

信息系統(tǒng)的完善在保證資產(chǎn)安全方面尤為重要，它會(huì)讓那些肆無(wú)忌憚舞弊的人不能隨心所欲，讓他們?yōu)槲璞仔袨楦冻龈蟪杀荆敝练艞墶＠眯畔⑾到y(tǒng)企業(yè)還可以建立檢舉信息臺(tái)讓員工用更快捷、更安全的方式來(lái)反應(yīng)舞弊事件。但前提是這一平臺(tái)是安全有效的。正像前述廣東石油公司的魯某的貪腐行為在敗露之前無(wú)人知曉，如果該公司的上級(jí)主管部門有一套運(yùn)行有效的信息系統(tǒng)也許不會(huì)發(fā)這樣的腐敗行為。

最后還應(yīng)加強(qiáng)任用人員的道德品質(zhì)的考核，任用那些品

格高尚的人從事重要崗位的工作。摒棄那些舊有的任賢不避

親、用人不疑疑人不用的思想，用了就考察，并且是持續(xù)性的。

人的行為是受意識(shí)支配的。人們意識(shí)就是想法、欲望，當(dāng)人可以節(jié)制它們時(shí)或受客觀因素壓迫時(shí)得到的想法就會(huì)淡化或逐漸消失。道德底線高的人犯罪的可能性小，但道德底線低的可能性就大一些，危害更嚴(yán)重。為了防范道德低下的人危害公共利益這要加大他們的犯罪成本或加以預(yù)防性干預(yù)，將資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)降低。維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境，建立良好的行業(yè)公信力。