淺析我國企業納稅籌劃的薄弱點

摘要：通過企業納稅籌劃的薄弱點的分析，提出企業納稅籌劃應放眼長遠，順應企業整體發展戰略；明確責權，強化內部溝協調；厘清思路，優化納稅籌劃的流程；加強溝通，提升籌劃的可操作性。

關鍵詞：納稅籌劃 企業戰略 財務管理

“有效稅務籌劃是企業戰略的一個有機組成部分，它是在現行國家政策法規許可的范圍內決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業成本下做出的、旨在實現企業價值最大化的戰略稅收管理安排[1]。”隨著社會經濟的持續發展，我國企業對于納稅籌劃的理解日益深化，對于納稅籌劃的重要意義也有了充分認識，納稅籌劃業已成為企業經營和理財活動中不可或缺的組成部分。但我國企業在納稅籌劃實踐中還存在諸多薄弱之處需要改進。

1 我國企業納稅籌劃的薄弱點

鑒于我國眾多企業納稅籌劃案例的分析，薄弱點主要表現在以下方面。

1.1 納稅籌劃的企業戰略高度 為納稅人減輕稅負，增加收益是納稅籌劃的直接動因。企業可以通過充分利用稅收法律法規，特別是各種稅收優惠政策，對企業的投資、經營和理財等進行周密籌劃和科學安排，以獲得最大的稅收利益。但企業的納稅籌劃不能僅僅停留在減少納稅支出，增加收益這一籌劃目標上，而必須服從和服務于企業的總體發展戰略。事實上，如果企業對是否進入某個市場進行決策時，考慮最多的并不是納稅籌劃問題，而是是否符合企業總體發展戰略，這一市場潛力如何，企業能否在這一市場保持強勁的競爭力。也就是說，納稅籌劃是企業重大決策需要考慮的一個重要方面，但可能往往并不是一個決定性因素。當然，納稅籌劃作為企業戰略的一個子系統，服從和服務于企業總體發展戰略并非完全是被動的，有時，企業可能出于納稅籌劃的考慮而調整或重新制定發展戰略。比如，企業進行戰略決策時，往往會關注稅收政策的導向性，盡可能會去迎合好的政策，享受稅收優惠[2]。遺憾的是，不少企業納稅籌劃實踐中往往缺少方案設計的戰略性考慮。

1.2 納稅籌劃的內部協調 納稅籌劃的組織管理一般有兩種體制，即以財務部門為主和以專門納稅籌劃部門為主的兩種體制，前者適用于集權型、結構簡單、相關事務相對集中的企業，而后者適用于組織結構相對復雜、權利結構相對松散的企業集團。很多集團企業沒有專門的納稅籌劃部門，將納稅籌劃的責任推給財務部門兼負。財務部往往只給予各個子企業納稅籌劃指導，具體還是由各個子企業自己來進行籌劃。這不便于集團內部納稅籌劃的統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益。由于人員素質參差不齊，籌劃的結果就維護各自的利益來講也都千差萬別，導致不少失敗的教訓。

1.3 納稅籌劃的流程 由于信息質量問題，組織和執行人員的掌控能力問題以及外部條件的動態變化等問題，對于納稅籌劃方案的選擇簡單地憑借以往的經驗來確定已然不可行。規范的納稅籌劃流程設計可以較好地解決上述問題。但企業往往把注意力重點放在個案上，缺乏整體協調，戰略納稅結構還遠尚未形成。企業整體納稅籌劃思路不清，缺少科學的流程設計是企業成為稅務檢查的重點對象的重要原因。

目前，多數企業納稅籌劃的流程可以表示為：“發現機會并提議——財務分析和制定方案——高層討論進行決策——方案實施[3]”，其中前兩個環節基本都是財務部門的事情，而方案的實施由于信息的不對稱或外部條件變化等原因，效果難以保證。在有了專門的納稅籌劃部門后，對納稅籌劃的要求自然提高，所以流程再造與優化就成了當務之急。

1.4 納稅籌劃的可操作性 目前，多數企業納稅籌劃操作仍然處在較低檔次。這主要表現在強調稅款的減少而往往忽略了客戶和其他相關方的利益訴求，導致溝通障礙和籌劃成本的增加，不利于企業的持續發展。比如，企業樂于利用開票方式和開票時間的改變來調整納稅義務發生的時間（基本上是推遲），但這種做法帶來的問題也是顯而易見的。另外，需要強調的是，納稅籌劃是需要動員與之相關的諸多力量共同完成的一個系統工程。舉個例子，納稅籌劃方案做得不錯，但結果銷售合同不是按照方案的要求簽訂，納稅籌劃的目的勢必無法達成。

納稅籌劃的成功離不開納稅籌劃部門與各方的良好溝通。如果缺乏內部溝通，納稅籌劃部門便難以掌握企業自身的條件，難以完成科學的納稅籌劃方案的設計和實施；如果缺乏與客戶或供應商的溝通，納稅籌劃的實施就難以得到其有力的支持和配合；如果缺乏與主管稅務機關的溝通，就難以掌握相關政策的動向或避免不必要的稅務處罰。

2 政策建議

針對企業納稅籌劃的薄弱點建議如下：

2.1 放眼長遠，順應企業整體發展戰略 企業納稅籌劃方案的設計，應放眼長遠，站在企業總體發展戰略的高度，從企業地域和產業布局、治理結構、股權結構、生命周期、經營流程等大的方面著手，以節約稅收成本，降低稅負為切入點，進行一系列綜合規劃并保障其有效實施。不能僅僅站在企業財務管理的層面，從企業物流和資金流方面著手，以逐個環節尋找降低稅負的突破口所進行的局部的、零散的納稅籌劃行為。

2.2 明確責權，強化內部溝協調 鑒于很多集團企業內部對于納稅籌劃各自為戰的局面不便于統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益，而且各自策略實施的結果也很難保證爭取到其自身最大的利益。所以建議在集團企業設立專門納稅籌劃部門并明確籌劃部門和子企業的責任和權利，協調各個子企業之間納稅籌劃的協作與配合，統籌規劃納稅籌劃工作。這樣對現有納稅籌劃力量進行整合，形成合力，將更具創造力和執行力。專門的納稅籌劃部門相當于企業的稅務咨詢委員會。集團內做出重大的財務或經營決策之前，需要納稅籌劃部門進行納稅相關可行性評估，全面地權衡利弊，輔助決策。這是戰略層面的職能。在戰術成面上，納稅籌劃部門還應為集團成員設計、協助執行和評價具體的納稅籌劃方案。

2.3 厘清思路，優化納稅籌劃的流程 企業應從邏輯上厘清思路，設計適合本企業的納稅籌劃流程并不斷優化。較為理想的流程如圖1。可以將納稅籌劃的工作分為6個步驟：

①尋找納稅籌劃的機會點。在這一步要做的是及時了解稅務政策的重大變化，企業經營地地方性的法規變化，最新的會計政策和企業自身擁有的條件、社會資源，增強優化意識。②明確納稅籌劃的具體目標。在這一步的主要工作是設定納稅籌劃給企業帶來的收益預期和評估籌劃帶來的其他影響。③尋找和選擇納稅籌劃的方法途徑。根據具體涉稅情況尋找籌劃辦法。④設計詳細的納稅籌劃方案。在這一步要進一步收集相關法規政策資料，從組織運作、業務處理模式等方面進行詳細的稅務策劃設計，輸出一整套納稅籌劃的方案并且評估納稅籌劃的風險和預期收益。⑤實施納稅籌劃方案。在這一步要做好實施的計劃安排和必要的培訓工作，并對納稅籌劃方案予以有效實施。⑥評價和總結納稅籌劃效果。這一步要強調，方案實施一段時間后要進行納稅籌劃效果的評估，評估的目的是為了進行控制，保證方案實施的質量。在納稅籌劃方案實施完畢后要進行經驗和教訓的總結并對相關文件要歸檔。文件歸檔的目的是應對稅務機關的納稅評估或稅務檢查以及作為企業自己后續相關工作的資料。

圖1的中“循環1”是一個完整的納稅籌劃循環，通過6個步驟，能夠較好地解決信息不對稱以及人員控制問題，發揮計劃、實施、評估、反饋等各項職能，使之能為一個完整的系統。通過6個步驟周而復始的循環和持續改進可以達到控制納稅籌劃成本，提高納稅籌劃收益的目的，使企業的納稅籌劃水平上升到一個新的高度。圖1中的“循環2”是在方案設計與收益風險評估的基礎上尋找修正納稅籌劃目標的潛力。在這個小循環中體現出決策者的風險偏好對納稅籌劃的重大影響。

2.4 加強溝通，提升籌劃的可操作性 企業進行納稅籌劃決策時，要將籌劃方案對股東、債權人、供方、客戶、內部職工等利益相關者的影響考慮進去，充分與相關各方溝通，尋找整體共贏的方案。這是可以操作的籌劃方案設計首先要考慮的問題。在此，需要強調的是，納稅籌劃并不僅僅是一個部門或者某一個人的事情，它需要企業內部相關各部門特別是業務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。另外，再完美的方案也要有效執行，所以，具體操作中必須重視企業的現實環境，從實際出發利用好彈性平臺等因地因人制宜，提高納稅籌劃的有效性。

3 結束語

服從和服務于企業整體發展戰略的納稅籌劃的實施，必須依靠責權明確的責任單位，依據科學合理的流程進行，在這一過程中方案的可操作性是必須考慮的重要問題。

參考文獻：

[1]楊華.企業有效稅務籌劃研究[D].天津：天津財經大學，2009：20-25.

[2]邱慶劍，鄒靜，白敬平.節稅工程-顛覆傳統納稅籌劃[M].北京：電子工業出版社，2010：4-8.

[3]趙宏強.DB集團公司增值稅納稅籌劃研究[D].西安：西安理工大學，2012：37-38.