淺議內部會計控制的建立和完善

摘要：內部會計控制作為內部控制的子系統，是內部控制體系建立的核心。本文介紹了我國法律法規對內部會計控制內容的要求，包括對會計及相關人員職責權限的要求；對重大對外投資、資產處置等重要經濟業務程度的要求；對財產清查范圍的要求；對會計資料的內部審計的辦法和程序的要求。本文同時分析了內部會計控制的重要性及局限性，其中重點分析了內部會計控制失控的原因，最后提出幾點改善的建議。只有完善的并行之有效的內部會計控制制度，對會計行為進行控制和監督，才能使一個企業健康、健全的發展。

關鍵詞：內部會計 控制 建立和完善

1 內部會計控制的含義

1.1 美國審計程序委員會（ATCPA）于1963年在“審計程序第23號文件”中，第一次把內部控制分成了兩部分，一是內部會計控制，二是內部管理控制。AICPA所屬審計準則委員會于1972年在《審計準則公告第一號》中，明確將內部會計控制定義為：包括涉及資產保護與財產記錄可靠性的組織規劃、程序和記錄、并為實現下列目標提供合理的保證：①根據管理部門的一般授權和特殊授權處理各種經濟業務。②經濟業務記錄的要求是：財務報表的編制要符合普遍認可的會計原則，或其他適用的標準和保護對資產的經營管理責任。③在管理部門的授權之后方可接近資產。

1.2 2001年我國財政部頒布了《內部會計控制規

范——基本規范（試行）》，對內部會計控制又進行了重新定義，即：單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

2 內部會計控制與《會計法》

《會計法》第4章的第27條規定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”，而且要求經濟業務事項和會計事項的相關人員的職責權限相互分離、相互制約；在制定和執行重大經濟業務事項時，要保證相關人員處于一種相互監督和相互制約的狀態；及時做好財產清查工作；按時審計會計資料等。做好內部會計控制，能夠加強單位內部財務管理的同時，還能夠更好地規范會計行為。每個單位都需要在嚴格遵守《會計法》的基礎上，搞好本單位的內部會計控制工作。《會計法》中對單位建立內部會計控制制度的要求主要包括：第一，要明確記賬人員與經濟事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，保證他們之間的職責是相互分離、相互制約的。如果內部會計控制程序是完善的，那么他們的職權應當是劃分清楚的，給他們確定明確的分工，并且要讓他們相互制約、相互監督，禁止有擔任不相容職務的情況。實踐表明，要想形成行之有效的內部會計控制程序，一定要做到職務分離。第二，要明確重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序。我們的目的不僅是要控制單位負責人，還要有效的約束主要經營管理人員或者部門。我們要保證單位日常的經營活動和運作的正常進行，所以一定要做到各有關人員和部門的職責、權限的明確。第三，財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。單位內部會計控制中重要的一項就是財產清查，這樣可以保證單位及時發現問題，解決問題，落實或者追究責任，它對會計記錄、資產計量、損益確定的準確性和可靠性的影響非常大。為了保證會計資料的真實、完整，保證單位財產物資的安全完整，就要建立和完善崗位責任制；建立和完善財產清查制度，根據單位的性質和業務范圍，明確規定本單位的財產清查。第四，要制定明確的會計資料定期內部審計辦法和程序。內部審計對內部會計監督來講是很重要的一個機制，它是企業內部會計控制系統中不可或缺的一部分。內部會計控制的檢查與評價通常都是以內部審計的方式來完成的，通過內部審計自身獨立的評價活動，檢查財務會計及其他經營活動的合法性、合理性和有效性，再在計量和評價其他控制環節的基礎上，更好的發揮其職能作用。

3 內部會計控制的必要性

3.1 建立內部會計控制是法律法規的要求 建立內部會計控制有利于及時發現和企業的各種錯誤和舞弊現象的發生。《會計法》以及《內部會計控制規范》中都明確要求企業建立健全內部會計控制，加強內部監督，確保會計信息的真實及合法。

3.2 建立內部會計控制能有效的防范經營風險 在企業的經營過程中，要達到預期的目標，就要對各類風險進行有效的預防和控制，內部會計控制是內部控制行為的核心內容，能有效的對風險進行控制。

3.3 建立內部會計控制有利于提高經濟效益 內部會計控制能通過對賬務、成本、資金等的管理，確保了經營活動能夠有序、高效的運行。加強內部會計控制減少了資產流失的風險，也節約了某些成本，提高了企業的經濟效益。

3.4 建立內部會計控制有利于保證財務會計資料的真實、完整 通過對企業內部會計行為的控制，可以使財務會計資料很大程度上保持真實、完整，盡量避免了會計活動中的造假行為。這部分資料是企業利益相關者作出判斷和決策的依據，如發生造假行為，將對企業造成不可預計的損失，所以建立內部會計控制具有必要性。

4 造成內部會計控制失控的原因

4.1 內部會計控制固有的局限 ①受人為錯誤的限制。這種限制主要包括兩方面，一是設計人員的經驗和水平不一樣，二是執行人員不一定總是能夠正確的理解。②受串通舞弊的限制。兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小，由此產生了不相容崗位的分離。但是這樣并不是說就可以絕對的避免舞弊行為的出現，比如說出納與會計勾結在一起，進行舞弊，在這種情況下，內部會計控制就無法發揮它的正常作用。③受管理人員的限。如果高層管理人員在干預經濟活動時，超過了它允許使用的權力的范圍，就必定不能讓所有的控制程序都發揮作用。④受運行成本的限制。內部會計控制的執行需要對會計活動的很多環節進行設計，而執行這些程序需要一定的成本，包括需要更多的人員配備。但如果不執行完整的會計控制，舞弊的可能性將增大，有可能造成非同小可的損失，因此我們要求，內部會計控制成本要小于風險或錯誤可能帶來的損失。

4.2 內部會計控制執行與監督力度不夠 有些企業雖然制定了內部控制制度，但其只是做表面功夫，實際經營活動中并按照制度的要求來進行控制并且缺乏監督過程。一些企業還會出現出納兼復核、采購兼保管的現象，不兼容崗位沒有實際的進行分離制約。更存在一些企業缺少內審機制，使制定好的內部控制制度完全或部分失去效用。

4.3 缺少會計監督環節 控制常是事后補救為主，缺少事前和事中控制。實際工作中企業往往會形成只有控制沒有監督的狀況，弱化了兩者統一而產生的制約功能，影響內部會計控制制度全面發揮。

5 完善內部會計控制的幾點建議

5.1 加強內部審計 內部審計是內部會計控制的重要組成部分，作為企業最高管理層的代表，其最重要的任務就是協助企業管理當局認真完成其管理職責。加強內部審計，可以有效的保證企業會計活動符合會計控制制度的要求。

5.2 利用計算機會計信息系統 在進行內部會計控制時，計算機會計信息系統的作用主要就是進行預防、監測和校正。預防，主要說的就是防止錯誤、災害、事故、舞弊等情況的出現。監測，主要說的就是通過找出、發現已發生的錯誤、災害、事故、舞弊等來避免更大的危害的發生，盡量減小各種損失。校正性，主要指的就是通過更正已經查出來的錯誤，處置發生的舞弊行為，并通過解決已經出現的各種災害來將危害降到最低，從而保障系統能夠正常工作。

5.3 營造良好的內部會計控制建設的外部環境 內部會計控制的有效實施，不僅需要內部審計和內部會計控制的自我評估制度，同時也需要良好的外部監督制約環境。要保證會計信息質量，就要杜絕虛假信息的產生，加強外部環境監督，通過建立資產評估市場、會計信息評估制度、會計事務所等機制，防范外部審計風險，建立外部約束機制，改善內部會計控制的外部環境。

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