往來賬管理與審計方法探究

摘要：往來賬指的是有資金往來關系的兩個企業之間的會計賬目，它能將兩個企業之間的債權債關系反映出來，用到的會計科目包括應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款和其他應付款等。所以，往來賬的管理在整個項目工程的賬目工作上發揮著十分關鍵的作用。本文將往來賬管理中常見的問題作淺要分析和歸納，并提出改進意見。

關鍵詞：往來賬管理審計成本

往來賬項審計涵蓋了對應收賬款、預付賬款和應付賬款、其他應收款、其他應付款、預收賬款的審計。審計過程遇到的問題中，往來賬的管理問題比較突出，這主要由于往來賬不但涉及到成本和收入，還關系到企業的潛盈和潛虧，而且往來賬管理工作中仍隱藏著各類各類管理上的問題。所以，嚴格做好往來賬審計工作，有助于厘清債權債務，了解企業家底，從而對企業資產安全起到一定的保護作用。

1 往來賬管理中存在的常見問題

1.1 領導不重視

部分企業領導特別是財務部門的管理者還認識不到往來賬管理的重要性，財務部門缺少一套完整的往來賬管理流程，而且尚未明確往來賬管理的崗位職責，也沒有制定相應的往來賬獎懲機制。領導的無視為往來賬的日常管理的正常核算帶來了困難，大多數企業領導都認為往來賬的內容繁雜，無需再對賬了。更換財會人員之后，這些賬目逐年累積，最后因無法厘清雙方的債權關系而使之變成呆賬，為合作的雙方帶來不必要的經濟損失。

1.2 核對不及時

管理往來賬的過程中不能忽略的一個環節就是對賬，企業要參照自身的業務量，以月份、季度、半年度、年度的時限定期對賬目進行核對，如有問題需盡快發現問題根源，以確保雙方賬目余額不發生偏差。但在實際操作時，一部分企業忽視了賬目核對這一重要環節，最終在查賬時由于對不上賬而無法取得函證，不但不利于查賬工作的順利開展，而且有損企業形象。

1.3 方法不合理

核對往來賬目的過程中，注意將一個客戶的所有賬目規整在一起，經過對沖、抵銷等操作后，余下的款項就是本企業應付或應得的金額。但對于實踐工作而言，由于每個財會人員的工作習慣及專業水平存在差別，一部分會計工作者在核對同一個往來客戶的賬目時，將該客戶應收、應付、預收和預付的賬戶全部都排列出來，但對賬時一般只將應收類賬戶數據告知對方，而極少提及應付、借款類賬戶，無疑加大了企業與客戶之間對賬的難度。同時，被延遲處理的賬目在數年以后仍未對沖，每個賬戶中都有余額，導致再次查賬時必須為每個賬戶都提供函證，但往往為時已晚。

2 應對往來賬管理問題的對策

2.1 從思想上要重視往來賬的核對

往來賬關系到每一個企業的債務債權情況，對往來賬目進行及時有效的管理，才能使企業資金得以充分利用，從而避免壞賬出現，不損壞企業的財產物資。因此，領導干部應該率先垂范，保證每一項決策都精準到位，及時、有序地開展往來賬的核算工作。同時，財會人員必須認真對待本職工作，按要求履行崗位職責；企業管理者特別是財務部門的管理人員應該定期對往來賬的日常管理工作進行督促檢查，及時發現問題、解決問題，消除一切阻礙往來賬核算的不利因素，保證順利開展賬目核對工作。

2.2 從制度上要完善往來賬的管理

首先選聘業務熟練、責任心強、執行能力出眾的財會人員，以確保企業能正常開展往來賬核對工作。其次是制定往來賬管理與核算的工作流程，明確賬目管理的責任人，確定制單、審核、記賬和對賬等的工作方法以及賬目核算的具體時間，并對核算結果進行檢查。再次，引導員工明確自己的崗位職責，負責往來帳管理的財會人員應該對往來賬的原始單據及會計科目進行仔細的審核，以確保準確、及時地開展往來賬核對共作。最后要認真落實相應的獎罰措施，激勵員工爭創先進。

3 往來賬的審計查證方法

3.1 預付賬款的審查

審核預付賬款時，首先要明確相關購貨合同的合法性和真實性，確定對方企業的可靠性，從而確定該客戶是否存在隱瞞收入、虛預付賬款等情況。這樣的情況在業內往來帳的管理上屬常見問題，只要細心，都可以由預付賬款發現這類問題。一個大型建筑企業往往會通過增資的方式來提升自身的建筑資質，根據審計原則，增資前應該認真審核該企業在上期的出資情況和資金使用情況，審計前，我們會翻閱近幾年該企業的報表數據，同時具體詢問這個企業的主營項目、收入和利潤等，如果報表數據顯示該企業每年的預付賬款科目都存在較大的余額，雖然建筑企業都存在預付的工程款項，但還要看該企業每年的工程結算情況，然后確定這項科目的余額正常與否，必要時可對其首次出資時的大量預付賬款的憑證以及資金的收付憑證進行抽查，據此確定出企業是否存在抽逃注冊資本的情況。

3.2 應收賬款的審查

3.2.1 定期對被審企業應收賬款的內部機制進行測試。測試內容包括：①確定應收賬款的記錄是否包括是銷售部門核準的銷售發票及發運憑證等；②企業是否定期按應收賬款明細賬的余額來編寫客戶對賬清單，及時與客戶對賬，是否明確了編表記錄與調整應收賬款兩個崗位各自的職責；③是否指派不同的人員分別見應收賬款的總賬和明細賬戶登記，按照收集的各種記賬等的原始憑證作了登記，是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期對應收賬款總賬和明細賬戶的余額進行審核；④企業信用部門是否定期制定應收賬款分析表，同時將虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款在分析表上標示出來；⑤測試企業是否有一套系統的壞賬準備金制度等。

3.2.2 有針對性的對應收賬款進行函證。注冊會計師往往會將這些項目作為函證對象：賬齡較長或大額項目；存在債權糾紛的項目；關聯方項目；交易頻繁但期末余額小或沒有余額的項目；非正常項目。

3.3 其他應收款、其他應付款的審查

大部分其他應收款和其他應付款都屬于非主營業務形成的往來賬，其中大部為個人往來，負責審計的財會人員一般不了解其重要作用而減少抽查平整的樣本，進而連帶性地忽略掉其中的某些問題。審核其他應收款的過程中，要關注企業的對其他應收款的審計中企業內部的管理機制，觀察其是不是配備并認真執行了定期清理的制度。

同時，還要調查對方企業的可靠性，若是押金，要通過調查確定其是否已退還了押金；確定企業是不是存在長期掛賬的借款，可從相關人員那里詢問這些情況原因，進一步確定該企業是否有舞弊行為。

在各項審計工作中，比較重要的一個環節是往來賬的審計與管理。其工作量大，而且鑒于對上述問題的分析和考慮，建議企業財會人員加大對往來賬的審核與管理，尤其要嚴格審核注意偶發性大額往來賬以及長時間沒有變更的呆滯往來賬目，時刻觀察其形成過程、發展變化，確定其是否有某些違規、違法的行為表現，并關注其可能發生的運營風險，若存在隱瞞收入、侵吞公款、賬外資金、巨額壞賬和少攤銷成本費用等情況，應該在審計時深入細致地了解情況，以求及時發現問題、解決問題，從而更好地完成審計任務。

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