試論高校內部審計質量控制的現狀及對策

摘要：高校內部審計在高校內部控制管理各方面所發揮的作用越來越大，審計質量也就越來越受到關注。內部審計質量的優劣影響到審計職能的發揮、影響其在組織中的地位和權威。本文在充分分析高校內部審計質量控制的現狀基礎上，提出了如何提高高校內部審計質量控制的對策。

關鍵詞：高校 內部審計 質量控制

1 內部審計質量控制的內涵

中國內部審計師協會在《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》中規定：“內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合《內部審計準則》的要求而制定和執行的政策和程序”。內部審計質量控制是指內部審計機構為實現審計目標，明確審計責任，規范審計行為，確保內部審計質量符合國家或行業協會頒布的審計準則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。高校內部審計質量控制是指由高校內部審計部門及審計人員，為實現內部審計目標，規范內部審計行為，依據《中國內部審計準則》建立起一系列規章制度和技術方法，據以對高校內部審計工作質量進行全方位、全過程的控制和監督。高校內部審計質量控制包括多方面內容，它貫穿于整個審計工作的全過程。內部審計質量控制主要受兩方面因素制約，一方面是內部審計環境質量控制，另一方面是內部審計項目作業質量控制。高校內部審計環境主要包括：內部審計機構的獨立性、內部審計人員素質、內審人員知識結構、專業勝任能力，內部審計制度建設、內部審計質量控制監督體系，內部審計人員業績考核、獎懲辦法，外部監督、評價等。審計項目作業質量控制的涵義為： “審計工作過程及其結果的優劣程度”“審計質量包含了兩個方面的內容：一是審計結果的質量；二是審計工作的質量。簡言之，就是審計工作及其結果的質量。”審計項目在實施過程中主要業務過程有：審計項目立項和編制、審計計劃、審計方案階段的質量控制；審計準備階段的質量控制；審計實施階段的質量控制；審計報告階段的質量控制；審計終結階段的質量控制；審計結果的運用等。

2 我國高校內部審計質量控制現狀分析

2.1 高校內部審計環境因素 我國內部審計質量控制研究起步較晚，特別是高校內部審計的質量控制研究更是鳳毛麟角。對高校每年少則幾億，多則數十億、上百億資金的來籠去脈的審計質量的控制，值得多方面關注。高校內部審計能否獨立行使審計權力、審計隊伍構成、資質能否不負審計使命等，需要一系列行之有效的系統規范指導制約。高校內部審計人員依據《中國內部審計準則》及行業準則實施審計，對于工作質量及工作中發現的問題需要內部、外部相關監督機構檢查。有關資料及調查顯示，高校內部審計質量控制受以下內部審計環境因素限制、困擾。

2.1.1 高校內部審計機構的獨立性較弱。大部分高校設置了獨立的審計機構，其中很大一部分獨立的內審機構因主要領導主觀上沒有重視到內部審計的重要意義，只是機械地按國家有關規定設置了內審機構，一般由紀委書記或副校長管理，內審人員受單位內審環境、人際關系諸多影響不能放開手腳，思想有顧慮，只為完成工作而被動審計，得過且過，影響了審計職能的發揮，影響到審計質量的提高，從而使審計結果的權威性受到質疑。

有的高校內審與紀檢監察合署辦公，使得審計與監察職能不分。甚至有少數高校審計室只是財務處下屬的一個分支機構，完全沒有獨立性，喪失內部審計所能發揮的職能作用。獨立性是內部審計人員公平、客觀、公正開展業務的必要、先決條件，是影響內部審計質量優劣的基礎和關鍵所在，內部審計的獨立性越強，領導內部審計的領導級層越高，內部審計的權威性也就越高，內部審計質量提高了，內部審計的重要性程度才能越來越受到重視，從而使內部審計的質量、權威性、職能等得到良性循環發展，使內部審計工作為組織效益的最大化、優化組織管理等方面發揮應有的作用。

2.1.2 高校內部審計人力資源配備不足，內審人員綜合素質偏低。業內人士調研資料顯示：學生為數在1萬人左右的高校，內審專職人員平均只有2人，就人力而言，數量遠遠不能滿足不斷增加的審計計劃的人力資本及技術資本的要求，審計質量受到限制，更談不上審計的創新與發展，審計人員的大部分精力疲于應付不斷增加的審計業務量。所有這些現象對審計獨立性、權威性都有較大影響，內部審計的發展也會因審計人力資源投入的不足受到制約。內部審計質量控制的中心因素和主體是審計人員，以人為本合理利用人力資源是內部審計質量的強有力的保證。目前，我國高校內部審計機構普遍存在人員編制少，審計任務繁重，內部審計人員多數來自財務人員或基建工程技術人員，知識結構單一，缺乏系統的審計專業知識、技巧以及綜合分析能力。有的審計人員思維保守，開拓創新意識淡薄，現代審計技術掌握與運用不足，與近年來高校內部審計工作范圍的豐富性、廣泛性工作的程序、方法及工作靈活性無法適應。高校內審雖然不乏高學歷、高職稱審計人員，但知識結構相對單一，從目前的發展現狀來看，高校內部審計若想整體達到兼具幾種專業知識又具備較強分析推理能力的要求，還需要整個社會多方面長足的努力，不斷去發現、培養、選拔人才，所謂“十年樹木百年樹人”人才的發現、培養與任用，可謂任重而道遠。

2.1.3 高校內部審計制度缺乏系統性、全面性、前瞻性。目前，由于我國內部審計起步較晚，高校內部審計尚在摸索前行中，內審制度普遍缺乏系統性、全面性、前瞻性。大部分已出臺的高校內部審計制度主要有：某某高校《內部審計工作規定》、《內部審計實施辦法》、《經濟責任審計實施辦法》、《財務收支審計實施辦法》、《基建維修審計實施辦法》、《設備采購審計辦法》、《審計檔案建立與管理工作規定》等基礎性內審制度。關于內部審計機構建設、內審工作質量控制、評估、內審人員業務考核辦法、獎懲、激勵機制等方面的制度，特別是審計質量控制、后續審計方面的制度，大多高校是空白。一些高校的內審制度基本上是基于需要，臨時出臺，或者是發現問題之后才出臺補救，所以缺乏系統性、前瞻性、全面性。制度是內部審計工作的基礎，作為高校內部監督部門的審計機構更要率先建立健全自身的內控制度，嚴于律己，審計結果才能具備說服力，才能更好地實現內審職能，發揮內審作用，提高內部審計結果的可應用性，樹立內審工作在單位的權威性。

2.1.4 高校內部審計技術方法落后，審計資金投入不足。高校基于財務審計為基礎發展起來的內部審計，在高校財會部門普遍實施會計電算化、會計核算辦法緊跟高校發展步伐快速發展的當下，作為會計監督機構的審計無論從發展起步、人力投入、資金投入、硬件配置、還是從內部審計質量控制技術、軟件開發、人員配備等方面都顯著落后于財務的發展。很多高校受人力、資源等因素控制，還在傳承著手工作業。審計軟件開發不足、審計人員計算機操作水平低、審計部門硬件配置低、審計資金短缺等等因素都在制約著內審的發展，內部審計只能停留在事后監督、走過場的表面，遠遠不能發揮應有的作用。在違法亂紀行為越來越隱蔽，手段越來越高超的情況下，傳統落后的審計技術方法，除了會影響審計的發展，更會給審計工作增加更大的風險。

2.2 審計項目作業方面存在的問題 在具體實施審計項目作業時，主要存在以下幾方面問題：

2.2.1 審前調查不充分。高校審計作為內部機構，自認為對被審對象比較了解，往往忽視審前調查，有的幾乎沒做過審前調查工作，憑印象、憑感覺主觀臆想地編制審計方案，往往會事與愿違，達不到應有的審計效果。

2.2.2 不編制切實可行的審計方案。根據審前充分調查編制的審計方案，是選擇科學合理的審計辦法，組織配備合理的審計力量、把握審計重點、審計范圍等方面必不可少的步驟，業內人士有關調查顯示，近一半的高校不編制詳盡的審計實施方案。

2.2.3 不按規定要求編制審計日記。審計日記是審計人員以人為單位，按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。它通過記錄審計工作過程，形成完整的審計軌跡。主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，是編制審計報告、復核審計底稿的依據。但，現實中大部分高校在實施審計項目過程中是沒有“軌跡”可查的。

2.2.4 輕視審計工作底稿復核。審計工作底稿的復核工作，一般由內部審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任。現實中往往這些人大多擔任領導，工作繁忙，大部分工作要求出稿的人自己審核，他們只是負責把把關，沒有深入的工作，或者受內審人力資源配備不足的影響，審計作業中要求的層層復核，實際工作中僅停留于表面，走個過場，而這部分高校幾乎沒有實行內部審計質量控制的內外部監督，所以，復核質量無從檢驗。

2.2.5 審計檔案管理不規范。對內部審計檔案的管理，很多高校都制訂了適合本單位的管理辦法，然而也有占很大例的高校沒有嚴格按照管理規定對審計檔案進行規范整理裝訂，移交，很多高校沒有建立被審計單位檔案資料庫。審計檔案是審計工作過程、結果等信息的載體，是審計復核和后續審計的必備材料，也是高校檔案資料的重要組成部分。審計檔案資料如果管理不健全，會讓后續的查詢、檢查等工作無據可依，嚴重影響內部審計的發展，審計在高校發展過程中所起到的作用無跡可證，同時，對其他需要查閱審計資料了解被審計單位情況的其他部門和個人造成不便。

3 高校內部審計工作質量控制的主要方法和對策

3.1 高校內部審計環境方面

3.1.1 設置獨立的高校審計機構、提高分管領導層級。設置獨立的內審機構，平行或高于財務等被審計部門，實現機構獨立、資金獨立，還要求各單位嚴格按照《中國內部審計準則》及《教育系統內部審計工作規定》等要求“內部審計機構在本部門、本單位主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級部門和本部門、本單位的規章制度，獨立開展內部審計工作，對本部門、本單位主要負責人負責并報告工作，同時接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導和檢查。”各級高校按照本單位規模配置合理數量及合理知識結構，同時具備一定溝通能力，分析推理能力的專職內審人員。授予內審機構有權力根據審計項目業務內容聘請兼職內審人員、有權力通過合適的方式委托中介機構審計部分項目。

3.1.2 多方渠道提升內部審計人員綜合素質。一是嚴格遴選具備內審資格的人，挑選專業能力突出、責任心強，有擔當的資深人員擔當內部審計工作。二要對現有的內審人員有計劃地進行電腦、管理、金融、法律等知識的學習培訓，鼓勵內審人員自覺利用業余時間充實知識、進修及參加學歷教育并引入必要的激勵措施，引導內審人員樹立終身學習的理念。

3.1.3 加強高校內審制度建設，以內審質量控制管理為機制，提升內審質量。內部審計作為單位內部機構，行使檢查監督職能，不同于社會審計及政府審計法律約束性。政府審計及社會審計有《審計法》及《注冊會計師法》作為法律依據，而內部審計依據除了法律級次偏低，制度建設還需要逐步健全和完善，內部審計在單位內部行使權力時好象電腦軟件在查毒，發現違法犯紀行為時，則需要“殺毒”即其他職能部門及外單位的介入。內部審計平時做得勤勉、全面，能夠在第一時間發現問題，把違法犯罪的苗頭熄滅在初始狀態。

3.1.4 采用先進的審計質量控制技術方法，充分行使審計職能。審計工作要充分發揮其職能，必須適應經濟發展要求，采用與時俱進的審計技術方法，一是對基建工程、大宗設備采購，對外投資等重大、重要經濟活動實行全程跟蹤審計。二是充分使用智能工具，利用電腦、網絡等現代信息技術建立計算機審計作業平臺，對內部財務收支及二級院系的財務狀況實行遠程實時審計，同時通過計算機網絡構建審計信息交流界面，宣傳審計自身工作，擴大審計影響力。三是在審計過程中全面使用分析性審計方法，特別對隱蔽工程、意外差異、潛在的違法違紀行為等采用分析性審計方法，十分有效。四是開展審計咨詢服務，內審人員應將審計過程中發現的問題以培訓、建議、報告等形式反饋給相應的人員，以此達到強化管理的審計目的，也有利于改善審計機構與其他部門的人際關系。

3.2 高校內部審計項目作業過程主要環節質量控制對策

3.2.1 審計項目立項和編制審計計劃的質量控制。審計立項及計劃的編制主要圍繞學校的中心工作，選擇重點領域、重點部門、重要資金及教職工比較關心的熱點及領導關心的重大事項，結合以往審計工作情況，細化審計目標和內容，突出審計工作重點。由于高校所處的審計環境日益復雜，所面臨的任務日趨艱巨，同時高校內部審計必須支持成本效益原則，審計人員在制定計劃的同時也要考慮審計風險的存在，并采取相應的措施盡量避免審計風險或控制審計風險水平，找出高校內部審計計劃執行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質量的內部審計計劃，并經報經主管審計的校級領導審核批準再簽發。

3.2.2 注重審前調查。制定了審計計劃，就要確保審計計劃的執行。審前要充分開展審計調查，收集與審計事項有關的法律法規和學校相關文件資料，根據以往審計情況及經驗，確定審計目標和內容，突出重點，安排好審計程序、時間，組建審計組，進行合理分工。各項工作措施要求得當，切實可行，做到有較強的可操作性。

3.2.3 內部審計證據、工作底稿、審計日記、審計復核的質量控制。在實施項目審計作業過程中，根據項目實際，分別應用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算、分析性復核等方法獲取充分、相關的證據。通過證據的收集、整理分析，形成審計評判，支撐審計結果。進一步規范審計工作底稿編制的格式、內容、編制，層層把關落實，做好審計工作底稿及審計證據的復核工作。審計工作底稿的復核工作，一般由審計組組長負責，復核時要做必要的記錄，復核完畢需要作書面的復核記錄，寫上復核意見并簽字。各高校內審部門需要建立審計日記制度，主要記錄審計人員的工作過程，比如看了哪些帳薄、資料、文件，找了哪些人了解過情況，做了哪些取證方面的工作等等，都要逐日編寫審計日記。要求審計人員真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱藏、毀損、不允他人刪改。審計日記各要素如審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、審計工作具體內容、索引號、頁次等，要求齊備、內容要完整、簡明扼要。

3.2.4 審計報告的質量控制。主審人根據審核無誤的審計工作底稿、審計證據撰寫審計報告初稿，報審計組長、會議討論初稿，征求被審計單位意見，對有異議的內容經復審后予以認定。形成的正式審計報告要求事實清楚、證據充分、表述完整、重點突出、評價客觀、定性準確，審計建議應切實可行。

3.2.5 審計檔案管理。審計項目結束后，要求由審計立卷人及時將項目資料歸類、整理、排列、立卷，嚴格執行審計組長對立卷材料的審查驗收程序。如果發現不符合審計項目要求或檔案要求的材料，要責成立卷人補充或剔除。立卷完畢的審計檔案要在學校檔案部門規定的期限內移交到學校檔案部門，以方便審計結果的查詢和應用。高校內審人員要為已審計的單位建立資料庫，將被審計單位的信息、資料及時收錄到資料庫中，長期積累形成系統全面的被審計單位的信息，對今后的審計工作有重要意義。

4 結束語

總之，高等學校內部審計質量控制尚處于初級階段，對于它未來的發展尚需很多人經年不斷的探索、努力，非一朝一夕亦非一蹴而就。要想加快高校內審的發展，組織層的理念非常重要，審計依托于“受托”，無受托不成審計，一些關鍵性的因素，如審計部門的獨立性、內審人力資源、資金的投入等，這些制約內審發展的因素，如果不解決就無法確立內部審計地位及權威性。高校內部審計質量控制是一個系統工程，經過組織、制度、人員各個有機構成部分的整體努力，協調發展、共同提高，不久的將來內部審計工作會在全體共同努力下趕超世界一流水平，盡早實現與國際的接軌。

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