企業多維成本預算編制方法的探討

摘 要：凡事預則立，不預則廢，因此，成本預算在企業成管理中占有非常重要的地位。但是，很多企業的成本預算編制方法比較單一，不能滿足企業多元成本信息的管理需要。文章從企業管理的實際需要出發，設想編制多維度的成本預算，滿足不同的管理需要，以提升企業的成本管理水平。

關鍵詞：成本；預算編制；多維度

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）29-0001-02

成本預算編制的主要目的是將企業的成本控制目標，分解落實到各個部門或個人，為成本控制提供依據。本文從成本預算編制方法的理論基礎、成本預算的維度及多維預算編制方法的設計三個方面進行了探討，試圖通過構建多維度的成本預算編制方法，走出傳統成本預算編制的“瓶頸”，實現成本預算編制從單一性向多維度的轉變。

1 多維成本預算編制的理論基礎

《哈佛商業評論》于1993年9月30日發表了諾頓博士的《平衡積分卡實踐》一文，提出了“平衡積分卡”業績評價體系。后來，很多企業把“平衡積分卡”業績評價模式與全面預算管理進行結合，改變了以財務單一指標為主的績效考核辦法，為全面預算管理注入了新的元素。但是，這種結合并沒有完全解決全面預算管理存在的問題，反而出現一定的混亂，給管理和考核帶來一些新的問題，促使多維度成本預算編制方法的產生。

多維成本預算打破了以財務指標為預算依據的單一性，實現了從財務層面、時間層面、產品層面、作業層面、部門層面和資源耗費層面等建立多維度的成本預算管理體系，使企業可以從不同的視角觀察和分析成本，實現對成本的全方位控制，降低成本控制風險，提高企業的成本管理水平。

2 成本預算的維度

成本預算編制，根據不同企業、不同管理要求，可以采取不同的維度。本文探討的維度主要包括以下幾種：

①時間維度，就是根據管理需要，以時間順序為依據編制的成本預算，根據管理需要不同，時間跨度可以是一年，可以是一月，也可以是一個季度等等。

②部門維度，是以各預算執行部門為依據，考慮有關成本考核指標編制的預算，這種預算方式不管費用性質，主要以部門為中心進行編制。

③資源維度，是以生產經營活動消耗的各種資源為依據，根據資源耗費指標編制的成本預算。

④產品維度，是以生產經營產品的品種或類別為依據編制的成本預算。

⑤作業維度，是以產品生產所消耗的作業為依據，根據設定的作業中心及耗費資源編制的成本預算。

各種預算維度相對獨立，但是又互為補充。資源維度建立在時間維度及部門維度的基礎上；產品維度則是以產品劃分為基礎，結合資源維度對成本費用的歸類編制而成；作業維度則是以企業的內、外部價值鏈為基礎，針對整個企業的價值活動編制的預算，它既是其他維度的貫穿，又是其他維度的回歸。

3 多維成本預算編制方法的設計

3.1 傳統成本預算編制流程

傳統成預算編制包括產品成本預算和費用預算。產品成本預算是企業在預算期內為完成產品生產任務編制的生產費用預算，具體包括產品生產成本、產品單位成本和產品銷售成本的預算。

費用預算一般是指期間費用。期間費用預算是指對企業生產經營期間難以分配到具體產品成本中的銷售費用、管理費用、財務費用進行的預算。在編制各責任單位費用預算過程中，應充分考慮預算年度經營目標、費用預算標準、上年度預算的執行情況等因素。

3.2 多維度預算編制方法

3.2.1 部門維度預算的編制

部門維度成本預算是根據各個部門的業務性質，充分考慮各個部門的工作任務，并結合企業的經營目標任務進行編制的成本預算。

部門維度預算的編制基礎與傳統成本預算編制基礎相同，不同的是生產成本主要由生產部門根據企業生產任務和成本控制目標進行編制，銷售成本主要由銷售部門根據銷售任務和費用控制目標進行編制，其他管理部門主要根據工作任務和企業總體的費用控制目標進行期間費用的編制，最后由財務部門匯總，形成完整的按照部門維度編制的成本費用預算。

3.2.2 時間維度預算的編制

時間維度成本預算一般不能單獨存在，通常伴隨其他維度的成本預算而存在，例如部門預算、產品預算、作業預算都涉及時間維度。時間維度一般以公歷年度為時間跨度，按年進行成本預算編制，同時按月分解。但對于某些大型基本建設項目，時間維度的長短可根據具體情況而定，有的時間跨度可能長于一年。實際工作中，可以采取滾動預算編制方法，讓其自然順延，便于成本管理和控制。

以時間和部門為維度編制的成本預算如表1所示。

3.2.3 資源維度預算的編制

資源維度預算以產品作業中心對資源消耗情況為標準編制，是資源耗費分配到作業中心的依據。要將作業消耗的資源歸集到產品中去，就必須將產品消耗的作業進行劃分，形成作業中心。通過對資源要素和作業中心的預測分析，可以揭示哪些作業可以優化，哪些資源需要重新配置，從而減少資源消耗，有利于重構企業的價值鏈，最終降低作業成本。資源要素費用預算匯總表如表2所示。3.2.4 產品維度預算的編制

企業的產品維度成本預算主要是指按照產品品種或類別編制的成本預算。在預算編制過程中首先應對企業生產的各類產品類別及數量做出預測，然后要根據各種消耗定額，預算產品單位成本，從而編制各類產品的成本預算。在單位產品成本預算中，要分別根據消耗的料、工、費的定額標準以及有關價格標準測算直接材料、直接人工、制造費用的單位成本。

3.2.5 作業維度預算的編制

第一步，根據歷史資料、上期資料、同業水平、未來期間的市場狀況等因素，預測產品生產在未來期間的產量。

第二步，確定單位產品消耗的作業數量。在預算編制前，必須對企業的生產經營過程和作業活動進行詳細的分析，確認產品生產消耗的作業，并以主要作業為依據，建立作業中心，從而在編制各作業中心預算時確定產品消耗的作業標準。

第三步，根據單位產品消耗的作業量和產品的預計產量，從而推算出未來期間產品生產消耗的作業總量，并根據作業消耗的資源標準和作業量，測算出未來期間產品生產消耗的資源量。

第四步，確定企業現有的資源所能支撐的產品消耗量。如果現有資源能維持的作業消耗量標準大于預測的作業需求量，則可以進入下一步驟。反之，就需要對目前企業的資源供應量進行增減調整，或者調整企業作業消耗標準，促使產品生產與資源消耗的達成。

第五步，根據消耗的資源量和資源的價格標準，推算產品生產耗費資源的成本數據。

第六步，然后根據測算的成本數據，將耗費的資源按照產品生產的作業中心的作業耗費量，將其分配到產品中去，預算產品的成本。

總之，采用多維度編制成本預算，能夠從管理的不同角度和需求提供不同的成本費用信息，有利于分析各項價值活動耗用資源、創造價值的情況，挖掘價值增值活動，優化非增值活動，合理利用資源；有利于以責任中心為核心，了解不同性質的責任中心的預期業績與實際完成業績，實現責權利有機結合；有利于提高企業成本管理水平，提升企業的綜合競爭力。

參考文獻：

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