促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

【摘 要】為實現(xiàn)十二五計劃，把我國建設(shè)成為創(chuàng)新型國家，政府必須不斷激勵廣大的中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。公共財政支持自主創(chuàng)新對于一國技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義，而目前我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策難以激勵廣大中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。筆者以杭州市桐廬縣區(qū)域內(nèi)中小高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，通過分析具體的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的激勵作用，總結(jié)出我國為促進企業(yè)自主創(chuàng)新應(yīng)有的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；稅收政策；桐廬縣；高新技術(shù)企業(yè)

一、我國激勵自主創(chuàng)新的稅收政策現(xiàn)狀

我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策方面。胡錦濤總書記在全國科學(xué)技術(shù)大會講話中強調(diào)指出：“建設(shè)創(chuàng)新型國家，核心就是把增強自主創(chuàng)新能力作為發(fā)展科學(xué)技術(shù)的戰(zhàn)略基點，走中國特色自主創(chuàng)新道路”。在2006年2月同務(wù)院印發(fā)的《實施<國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要>（2006～2020年）的若干配套政策》中特別提到應(yīng)“充分發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的作用”，“使企業(yè)真正成為研究開發(fā)投入的主體、技術(shù)創(chuàng)新活動的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，全面提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力”。黨的十七大報告又將“提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家”放在“促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展”的首要位置，進一步強調(diào)：要“加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。（1）稅率優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。這一規(guī)定突出了國家對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進，也有利于整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。（2）稅額優(yōu)惠。《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》規(guī)定，學(xué)校和科研機構(gòu)，進口的科研和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和進口環(huán)節(jié)消費稅。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。并且，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。（3）投資抵免。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資的方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)投資滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（4）加速折舊。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或加速折舊的方法。采取縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于國家規(guī)定最低折舊年限的60％；采取加速折舊的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。（5）加計扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

二、我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策實證分析——以浙江省杭州市桐廬縣為例

1．稅收優(yōu)惠情況分析。高新技術(shù)企業(yè)納稅規(guī)模：2007年桐廬縣地區(qū)總的企業(yè)納稅戶為6316家，2008年為6447家，2009年為7397家，其中高新技術(shù)企業(yè)納稅戶分別為13家、30家和48家。

表1 企業(yè)稅收與高新企業(yè)稅收情況

數(shù)據(jù)來源：《桐廬統(tǒng)計年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計年鑒2009年》。

表2 稅收增長速度表

數(shù)據(jù)來源：《桐廬統(tǒng)計年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計年鑒2009年》。

表3 稅收減免情況

數(shù)據(jù)來源：《桐廬統(tǒng)計年鑒2008年》和《桐廬統(tǒng)計年鑒2009年》。

從總體上看，桐廬縣的企業(yè)規(guī)模數(shù)量在擴大，高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量也在擴大，但由于認定嚴格，技術(shù)限制等原因增長速度不快。從稅收上看，桐廬縣總的企業(yè)稅收和高新技術(shù)企業(yè)稅收絕對數(shù)量都在上升，而相對數(shù)量增長慢。三年中高新企業(yè)稅收占桐廬縣總企業(yè)稅收的比例分別為40％、47.2％、48.8％，呈增長趨勢。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收出現(xiàn)迅速增長的勢頭，但增長速度放慢，體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的激勵效果，高新企業(yè)發(fā)展欣欣向榮的狀態(tài)。

2．桐廬縣在激勵企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的不足之處。第一，產(chǎn)學(xué)研稅收優(yōu)惠力度不夠。根據(jù)《桐廬統(tǒng)計年鑒2009年》顯示桐廬政府對于教育的支出2008年為25076萬元，占當年地方財政收入的15.67％；2009年為29485萬元，占當年財政收入的16.72％。雖然有微微上升，但跟發(fā)達國家相比缺口依然很大。第二，稅收優(yōu)惠方式過于簡單、直接。如上所說，桐廬縣對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠以減免為主，減免額度逐年提高，在總的稅收減免金額中占有相當大的分量。

三、我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的完善

（1）進一步擴大增值稅的征稅范圍。根據(jù)目前上海增值稅的試點情況，我國應(yīng)將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)盡快納入增值稅征收范圍。（2）開辟準備金式稅收優(yōu)惠。根據(jù)我國目前稅收優(yōu)惠措施存在的不足，可以在近期開始制定允許高新技術(shù)企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入的一定比例提取研發(fā)風(fēng)險準備金、科技開發(fā)準備金、技術(shù)創(chuàng)新準備金、新產(chǎn)品研制準備金等準備金式稅收優(yōu)惠制度，并進行準備金提取免稅的試點。這項政策有助于降低企業(yè)由于自主創(chuàng)新帶來的資金風(fēng)險，可以進一步鼓勵企業(yè)提高自主創(chuàng)新的能力，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。（3）稅收優(yōu)惠應(yīng)進一步深入人力資本投資領(lǐng)域。我國相關(guān)的稅收優(yōu)惠范圍比較狹窄，主要集中于高等院校和科研機構(gòu)。因此，可以考慮適當擴大對科技人員個人所得稅的減免稅范圍，對于企業(yè)的人才培養(yǎng)與開發(fā)費用，應(yīng)允許以一定比例在企業(yè)所得稅前扣除，促進創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。（4）擴大企業(yè)研發(fā)階段的稅收政策。加大中央政府及地方政府的科技研發(fā)支出，建立研發(fā)基金、研發(fā)準備金。（5）加大對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持力度。為進一步增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新的動力，在增值稅方面，可以允許中小企業(yè)將用于生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備等動產(chǎn)在購進時一次性作費用扣除。在所得稅方面，可以考慮適當延長中小高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年度。

參 考 文 獻

[1]稅法[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011

[2]桐廬統(tǒng)計年鑒[R]．2008，2009，2010

[3]馬慧．激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策體系研究[D]．湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文．2008

[4]徐慶偉．促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策研究[D]．中國海洋大學(xué)研究生學(xué)位論文．2008