關于協調我國會計準則與稅法差異的思考

【摘 要】本文首先分析了會計準則與稅法差異不可避免的原因，然后闡述協調會計準則與稅法差異的意義和應遵循的原則，最后針對協調過程中的困難給出具體對策與建議。

【關鍵詞】差異協調；會計準則；稅法；思考

一、會計準則與稅法差異的成因

會計準則是進行會計工作所應遵循的規則、方法、程序的總稱。稅法是以憲法為依據，調整國家與社會成員在征納稅上的權利與義務關系，是國家稅務機關及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規則。根據定義，會計與稅法有各自的目的，基本前提，和遵循原則。那么在這種不可避免的差異中，做好稅法與會計準則的適度分離，在某種意義上是非常有必要的。

1．目的不同。會計準則是規范企事業單位在進行會計核算時，能夠真實、客觀的反應其財務狀況、經營成果、和現金流量，從而有效的提供會計信息，來滿足社會各方面了解企業的資金儲備及運營能力的需要。稅法是國家為了維護社會秩序，在公平競爭的前提下，通過公平稅負來保證財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，引導資金的流動方向，同時在一定程度上約束和控制會計準則。

2．基本前提不同。會計核算的四個基本前提：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。而稅法則根據其納稅主體和納稅內容的不同，形成不同的計稅依據。會計主體是財務會計為之服務的特定單位，是對各項經濟交易和事項做出準確判斷的基本前提，并通過會計核算來記錄、反映會計主體的各項生產經營活動。會計主體既可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。納稅主體是稅收法律關系中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的一方當事人。稅法是為了保證財政收支，那么其計稅基礎與資產、負債的賬面價值之間必然會產生差異。

3．遵循的原則不同。會計準則下具體涵蓋八項原則：重要性原則、謹慎性原則、可比性原則、相關性原則、明晰性原則、及時性原則、客觀性原則、實質重于形式原則。現行稅收原則：財政原則、公平原則、效率原則、法治原則、適度原則。正是因為原則的不同，從而導致賬面價值與計稅基礎之間的差異。具體進行以下兩個方面的比較：（1）客觀性原則與適度性原則的比較。會計的客觀性原則是指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量。稅收的適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要與可能，做到取之有度。從會計的角度，是為了有效反應客觀、真實的會計信息；從稅收的角度，是為了保證財政收支的同時盡量減輕企事業單位的稅負，盡可能的讓整個社會經濟保持協調和同步。（2）謹慎性原則與法治原則的比較。會計的謹慎性原則是指某些會計事項有不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤、夸大所有者權益的方法為準的原則。稅法的法治原則是對征稅內容進行明確規定并加以規范，從而真正體現稅收的“強制性”，實現稅收的“無償”征收，使稅收分配做到規范、確定和具有可預測性。在我國目前企業法人治理結構不盡合理以及內部控制不夠完善的情況下，企業可以利用謹慎性原則來達到人為調節利潤的目的，但是稅法則堅持損失只有在實際發生時，才可申報扣除。

二、協調二者差異的意義和原則

1．協調二者差異的意義。首先必須清楚的會計準則與稅法的差異是不可避免的，這樣的不可避免性是由于其各自所服務的對象不同、假設前提不同、遵循的原則不同等多重因素所導致的。正是這樣客觀存在的差異，為企業和國家都帶來了很多額外負擔，那么確定并規范二者之間的差異，在會計準則與稅法博弈的這個過程中，綜合考慮雙方的因素，協調二者之間的差異是一個很重要的課題。再次，因為我國正處于一個市場經濟不健全、稅收監管不完善的發展階段，當國際間的貿易往來更加頻繁，資本市場的快速發展，我國會計準則的發展速度遠遠快于稅法的發展速度，而且企業的業務范圍在不斷擴大，經營規模組建全球化，這樣所帶來的差異也在逐漸增大，矛盾越加尖銳。建立一套使稅法與會計準則之間，相互協調，在二者之間形成一定的信息反饋可以減少相關成本的同時大力推動了我國經濟的發展，那么展開一個協調模式無疑是非常有意義的。那么均衡二者利弊，綜合考慮構成一個雙贏的局面，即一種合理的“混雙”模式，是在二者博弈過程中共同追求的目標。而這樣一個“混雙”模式則是需要會計準則與稅法各自的主管部門間溝通合作，全面審視雙方的利弊，掌握好一個協調度，保證會計準則的自主獨立性，稅法的權威嚴肅性，不要盲目追求“財稅合一”。

2．協調二者差異的原則。（1）全面性原則。全面性即指通過協調會計準則與稅法之間的差異，不能夠從單方面滿足企事業單位對會計信息的需求，或國家稅收的宏觀管理，必須是在二者之間尋求一種平衡，既保證了會計信息的有效性，同時提高了稅收的經濟效率，減少稅收成本。值得注意的是在尋求這樣一種平衡之前，必須對企業會計準則體系、現行的稅法體系進行全面的審視，找出二者之間在實務操作中的差異，加以研究，從而尋求二者之間的平衡，避免一味的滿足某一方的需求。筆者看來，會計制度應該適當的服務于宏觀經濟的管理，同時稅收在依賴于會計信息的同時，也要對會計信息進行反饋。具體說來，在合理可行的前提下，會計制度可以在參照稅法的規定下，對相關會計處理進行調整，減少會計的賬面價值與計稅基礎之間的差異。（2）效益性原則。在全面性原則中提到，可以對會計準則進行一定的改動來提高稅收征管的效率，非盲目協調，而是要掌握好一個合理的“度”，從而保證雙方的經濟效益，在一定程度上得以保證。就好像是將稅法與會計準則放在天平的兩端，若向單方面傾斜，會產生很多弊端。當會計制度完全按照稅法要求進行核算。這樣絕對會給納稅主體帶來很大稅負，造成企業資金運轉壓力，而且這樣所提供的會計信息并不能夠滿足社會各方面的需要，也不能夠給企事業單位提供一個具有參考價值的財務報告，這樣無疑對企業將來的發展產生很大的影響，那么最終將導致整個國家的經濟發展出現危機，哪怕這樣做盡可能的減少了稅收成本；反之，若只是為了滿足企業的需求，來盡可能的降低稅法準則，從而使稅法適應會計準則。這樣會讓很多不法分子對會計信息進行不合理的記錄、抵扣，降低計稅基礎，減少稅負。這樣無疑造成國家的財政收入在很大程度上損失，無法保證社會經濟的有序進行，同時無形之中加大了稅收管理難度。進行以上分析，在會計制度和稅法博弈的這樣一個過程中，保持這一個合理傾斜角度，是需要長期磨合、研究，來保證雙方可以實現一定意義上的成本效益原則，一定程度上提高二者信息的使用效率。（3）適度性原則。在前面差異形成的原因中分析，由于二者有很多本質上的區別，導致會計準則與稅法之間的差異是不可避免的。既然是這樣不可消除的矛盾，我們就更不應該要求“財稅合一”。那么，就必須有一個適度分離的關系模式。讓會計準則服務于企事業單位，客觀有效地提供會計信息；國家通過稅法保證財政收入，進行宏觀調控。只有這樣的一種適度分離，才可以貫徹實施各項會計原則，真實有效的反應企業的經營狀況，同時為決策者對企業將來的發展策略提供一些具有參考價值的數據。

三、協調會計準則與稅法差異的對策

1．相關部門間的合作與溝通。在這樣一個經濟高速發展的時代，企業為了增強競爭力，搶占市場份額，在保證生產需求的同時追求利潤的最大化；然而政府則是為了取得稅收來保障財政收入，更好的進行宏觀調控。也正是這樣，企業和政府所追求目的的不同，在激烈的經濟碰撞下越發產生分歧，這樣雙方的矛盾將進一步激化。那么，將差異規范化，將調整差異的范疇具體化，已經成為有關部門需要解決的問題。會計準則和稅法的制定和管理分屬于財政部和國務稅務總局。由于其各自服務的對象不同，產生差異也是不可避免的。那么在制定的過程中，加強兩個部門的溝通合作也是相當必要的。設立一個由兩個機構代表組成的一個協調機構，無論是在相關法規政策制定的過程中，還是在其具體實施和管理的過程中，都應該相互之間溝通，來減少不必要的差異，從而提高經濟運營效率。出于各自目的有所不同，必須在保證會計準則自主獨立性和稅法的權威性的前提下，通過交流探討，找出差異，并通過分析調整，使會計準則與稅法之間的差異在合理的范圍內。同時，建立一個協調機構也可以在新的矛盾產生時，第一時間進行協商改進，幫助我國市場經濟可以高效運行。

2．適度放寬稅收管理政策。出于保障財政收入的目的，稅法過于單一的強調反避稅，盡可能的避免企業因虛報財務狀況，所導致的稅收損失。但是在這樣一個科技發達，競爭激烈的社會中，企業通過對不同的會計處理方法進行選擇，合理的保證賬目數據的有效性是一個非常理性的行為。所以，將稅法的相關規定與會計準則適當調整，縮小差異范疇，通過適當的放寬稅法的限制范圍，給企業較合理的范疇進行選擇，不僅是可以增強企業在市場的競爭力，同時通過適度的調整，可以更加充分利用會計信息，提高會計信息的相關性，來簡化稅款的計算。通過與世界上很多發達國家的管理模式比較，我國必須結合其特殊的政治體制和現代化企業制度的框架結構，不能盲目模仿，必須在保證稅法權威性和會計準則的獨立性的前提條件下，進行適度的改進與協調。

3．鼓勵構建企業稅務會計體系。會計國際化已經不再是一個口號，更是一種無法避免的趨勢。當今國際間的貿易往來已經相當頻繁的情況下，全球一體化的趨勢推動下，企業單方面的利益已經無法滿足整個市場，必須提到一個宏觀的層次，在保障國家利益的前提下，對市場進行宏觀控制與調整，從而使企業在一個更加自由、健康的環境下發展壯大。當許多企業在擴張經營規模，加大對外貿易的投資，稅收成為一個必須考慮的因素。那么，從專業角度來判斷經濟交易業務，運用專業知識對企業進行稅收籌劃，幫助企業申報納稅已經成為一個必要環節。但是，根據目前的市場調查表明，我國企業的稅收籌劃意識仍然很淡薄，缺少一個完善的稅務會計體系，這樣不僅使國家稅收效率一直處于較低的水平，更讓企業在一定程度上承擔了不必要的稅務。尤其是在很多涉外業務往來中，企業對國外稅務體系的不了解，只是盲目繳納稅款，這樣無疑是給企業增加經營成本，降低企業在國際市場內的競爭力。然而在企業內建立一個稅務會計體系，適度與財務會計體系相分離，為納稅人提供有關稅金支出的財務分析，通過稅收籌劃增強企業競爭力，并為稅務機關的征管、稽查提供相關的會計信息。

參 考 文 獻

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