《企業會計準則第13號——或有事項》的探討

【摘 要】2006年2月15日頒布了《企業會計準則第13號——或有事項》。或有事項作為企業若干不確定性事項之一，在會計處理中有很多主觀性的操縱空間，對企業的經營成果以及對財務信息和決策的分析處理能力有重大的影響。對上市公司來說，不能完整如實的批露反映或有事項的相關信息，或隱瞞不批露，或批露不屬實、及時，更極大地損害了證券市場的信息透明和公平競爭，進而影響廣大投資者的利益。

【關鍵詞】或有事項；上市公司；問題；建議

一、或有事項在運用中存在的問題

（1）或有事項確認標準不明確。預計負債的定義不規范。與或有事項有關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：第一，該義務是企業承擔的現時義務。第二，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。第三，該義務的金額能夠可靠地計量。這里預計負債的確認條件并不科學，因為預計負債和確定性負債是不同的。企業是否承擔該義務須由某些未來事項的發生或不發生才能決定，而不像確定性負債那樣相當肯定。而且，與或有事項相關的義務在最終發生之前，不可能取得像確定性負債那樣的原始憑證，因而是不可能可靠地計量的，只能合理地估計。不能忽視或有事項所產生的權利。我國《或有事項準則》第七條涉及到資產的確認問題，顯然，對于或有事項相關資產的確認還顯得不夠，對于與或有事項相關的資產的確認條件規定得不太明確，尚存在缺陷。（2）或有事項的計理依據不客觀。我國《或有事項準則》中對或有事項的計量依據不客觀。在最佳估計數的確定方面，企業確認或有負債的金額時，所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數應當按照最可能發生金額確定。“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。但是，如果其他可能的結果大部分均比最可能的結果的金額高或低，則最佳估計數按照最可能發生金額確定是存在不足的。我國《或有事項準則》中對或有事項的計量中，對或有負債計量的結果并沒有考慮到資產負債表日后事項的問題，這也造成了計量依據不夠客觀。（3）忽視了對擔保事項的管理。債務擔保在企業中是較為普遍的現象。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。從保護投資者、債權人的利益出發，客觀、充分地反映企業因擔保義務而承擔的潛在風險是十分必要的。對于企業的擔保事項要加以嚴格管理，應該確定其擔保上限，與此同時將企業擔保情況納入綜合信貸管理系統，做好動態跟蹤管理。（4）或有事項披露不充分、不規范。目前，企業貸款往往利用企業間的擔保向銀行借款，如果貸款到期時無法償還，擔保企業就需承擔連帶責任，形成或有負債。但是，信用擔保業務具有很大的隱蔽性，企業被要求承擔連帶償還責任的時間比較長。有些企業對或有負債信息披露不夠充分，不夠規范，存在重大遺漏。對擔保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內容的披露不夠，且嚴重滯后，甚至部分企業以保護商業秘密為借口，對不利于公司的信息進行蓄意隱瞞。在年報上，將或有事項分散在年報的幾個部分披露，以減輕集中披露的影響，從而隱瞞了企業的真實資產負債情況。有些企業對或有負債不予以披露，以逃避投資者的分析研究，隱瞞企業的財務狀況。（5）或有事項的會計處理受會計人員的業務素質制約。或有事項的會計處理受會計人員的業務素質制約。由于我國會計界對或有事項的專門化，系統化的研究較少，或有事項的會計處理受會計人員的業務素質制約，因此有必要提高企業會計人員關于或有事項會計問題的理論認識水平和實務操作能力，確保會計信息的完整。

二、完善或有事項會計政策的若干建議

（1）加強或有事項確認條件的準確性。加強確認條件的準確性，對預計負債確認標準進行科學可行的改進，對或有事項相關資產確認的改進，按照一定風險概率進行測算確認。由于或有事項具有不確定性，在實際計量和披露中存在前面提及到的若干問題，故對預計負債確認標準建議改進。我國《或有事項》第四條規定了或有事項的確認條件第一條：該義務是企業承擔的現時義務應該為“該義務是企業很可能承擔的現時義務”；第三條：該義務的金額能夠可靠地計量應該為“該義務的金額能合理地估計”對或有事項相關的資產確認的改進，國際會計準則中的規定很好地解釋了這一點：“或有事項不能在財務報表上列為應計收入，因為這樣處理會把可能永不實現的收益入賬。但是，當收益的實現已經是基本確定的情況下，列作應計收益是應當的”。有鑒于此，如果與或有事項相關的權利同時符合以下條件，企業可將其確認為一項資產：該權利是企業能夠行使的現時權利；行使該權利基本確定或肯定能使相關的經濟利益流入本企業；該權利的金額能可靠地估計。（2）加強預計負債計量的客觀性。由于或有事項的不確定性，在或有事項會計處理過程中應根據謹慎性原則，在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷時，總是盡可能高估負債或損失，低估可能的資產或利得。企業在確認預計負債的最佳估計數時，對于或有事項涉及單個項目的，如果或有事項的其他可能結果大部分均比最可能的結果高或低，為了讓或有事項更具有客觀性，而不是盲目的選擇一個最可能結果，則企業在面臨這種情況時，最佳估計數將是較高或較低的金額。（3）加強或有負債擔保的管理。從一般擔保的角度看，任何公司對外擔保都會把防范風險放在首位。而目前公司對外擔保出現問題，往往是由于給關聯方進行了巨額擔保，在這種情況下，防范風險不再是首位，圈錢成為首要目標。所以應該采取主動措施，對公司違規對外擔保進行更嚴格的懲罰，讓其承擔與其收益相匹配的高額成本。對于人為原因造成銀行不良貸款上升或給銀行帶來重大損失的，要實行嚴格的問責制，嚴肅追究有關人員的責任。提高銀行貸款人員的責任意識，并減少人為的干擾因素。另外可以建立全面的社會信用體系，如果有個全面的社會信用體系，所有公司貸款，擔保資料都可以在一個網絡中查到。（4）加強或有事項披露的完備性及規范性。對于預計負債除了準則規定的披露內容外，還應當披露可能性的判斷依據。企業管理者除了應以企業取得的資料為依據，充分考慮內外環境各種因素來做出估計外，必要時應參考專家的意見，將其所依據的影響因素及其性質估計的程序和方法披露在報表附注中。同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風險進行估計。對于或有事項披露的例外原則，財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要的經濟業務應當單獨反映。另外，還需要考慮或有事項披露完備性及與其他法規的協調性，對仲裁形成的或有負債應在不違背有關規定的前提下對外進行信息的披露。（5）加強會計人員專業技能教育和職業道德教育。會計人員對影響或有事項的相關因素以及其發展變動趨勢是否能很好地把握，直接關系到判斷的最終結果。會計人員除應充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項有關的企業內外資料以及具備豐富的實踐經驗，敏銳的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。加強會計人員的職業判斷能力的培養，使其把握好影響因素的動態發展，是完善或有事項會計準則實施問題的重要措施。

或有事項作為一種潛在因素直接影響著企業的持續經營和發展，它的不確定性也影響了投資者對企業的財務質量、財務狀況以及企業會計信息可靠性的正確判斷。因此，對或有事項披露問題的研究，有助于規范上市公司或有事項會計處理及披露行為，提高會計信息質量，保護投資者利益。

參 考 文 獻

[1]曾向紅．談完善或有事項的會計核算[J]．財會月刊．2010（9）

[2]曹秉彥．淺談上市公司或有事項的披露知[J]．知識經濟．2010（5）

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[4]劉燕．或有事項的會計處理[J]．企業導報．2010（12上）

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