商業銀行表外業務的會計處理探析

【摘 要】本文重點分析我國商業銀行的表外業務的相關會計處理狀況及基本特征，包括其在會計處理方面存在的特殊性以及遇到的難題，旨在更好地幫助我國的商業銀行獲得更好更快的發展。

【關鍵詞】商業銀行；表外業務會計

一、我國商業銀行的表外業務的基本范圍的確定以及基本特征的分析

商業銀行的定義我們都是十分熟悉的，商業銀行的表外業務處理主要是指商業銀行所從事的，按照我們通行的會計準則但是不列入相關的資產負債表的范圍之內的活動，這一活動也不會影響到整個銀行整體的資產負載總額，但是卻可以對銀行當期的損益情況進行一個基本的影響，同時，它還會改變銀行的相關資產報酬率。根據我國商業銀行表外業務的實際，我們基本上將其分為三個類型的業務，主要包括：擔保類的、承諾類的以及金融衍生類的三種業務。我們都知道，銀行一旦進行運行就勢必會承擔一定的風險，我們現在也就是根據其表外業務的類型分成兩個主要的大類，即狹義型和廣義型兩種，狹義的表外業務主要是涉及到債權或者是債務類的，這一類業務主要是包括承諾貸款、擔保以及金融衍生類，另一種是與金融服務類有關的，主要是指銀行提供的各種金融服務中收取的手續費用方面，這種方式可以很好地滿足客戶各個方面的業務類型，并且這類主要的業務包括與我們生活息息相關的各個方面，主要有：信托與咨詢方面的服務、支付與結算類、代理服務類、貸款的組織與審批類等各種類型。在我們現在通常所研究的商業銀行的表外業務主要是涉及到狹義范圍內的表外業務，這些相關的業務類型在傳統上屬于表外的核算，但是，根據實際情況，按照最新的準則進行規劃分析，就可以發現這些基本的業務都是一旦在公允的價值范圍內出現任何變動，都應該適時進入到表格的范圍之內。除此之外，我國商業銀行的表外業務主要特征包括如下幾個方面：第一，它并不會對相關的資金進行占用；第二，這種商業銀行的表外業務主要是形式多種多樣且十分靈活，這樣的情況直接導致銀行不僅僅可以為其提供沒有風險的相關金融業務類中介服務，還可以更好地滿足高風險的金融衍生類的工具市場服務，同時，其不僅僅可以直接參與到金融市場的操作中去，還可以在一定程度上以中間人的身份來承擔這一職責；第三，表外業務的會計處理的透明度十分低，監管方面的具體程序在比較復雜的情況下對于表外業務的記錄方式也存在著不同程度的差異。

二、我國商業銀行的表外會計在會計處理上的特殊性分析以及其執行過程中的相關難點分析

首先，我國商業銀行的表外業務缺少統一的并且是詳細規范的會計準則以及行業方面的具體規定，由于我國在很長的一段時間內都對于銀行業、特別是對于商業銀行的表外業務認識不夠明確，同時，我國的表外業務形式也是多種多樣的，并且含有比較大的自由度以及不是很明確的透明度，并且這些交易都處在一個相對比較集中的位置，許多表外的業務涉及的金額數量是十分巨大的，但是這些東西并不是很受到資產規模的等方面的限制，因而這種種因素都直接導致了商業銀行的表外業務中蘊含著十分重大的組織風險，這些風險一旦變成現實，就會給相關的銀行帶來不可估量的巨大損失。第二，表外業務的許多具體的處理方式以及處理的具體內容也相對比較模糊，在我們現有的銀行環境匯總，很多銀行并不能夠將相關的表外業務以及中間業務等混為一談，也就是說，在我們通常定義的銀行幾大重點功能中中間業務中就蘊含著表外的基本業務，同時，由于對于我國的表外業務的基本范圍并沒有十分明確的界定，并且整體而言也不具備規范化的組織與引導，在我們對其進行管理以及核算的過程中也無法將其進行等同化方式的處理，因而就很容易導致相關的表外業務會計方面的基本信息特征對象模糊不清，并不能真正體現我國表外業務信息質量特征最起碼的要求。

三、針對這些商業銀行的表外會計存在的基本問題提出的幾點建議

首先，我們應該積極明確統一表外業務的基本定義，并且要熟悉相關的會計處理原則。其次，應該采用復式記賬以及單式記賬相結合的方式，其中表內的科目復式記賬主要是采用表內科目的復式記賬方式來進行充分的核算，主要是為了適應標準化的表外業務，并且積極采用適當的方式納入到基本的表內核算范圍中來。其表外的科目的復式記賬主要是用于一些金融工具之外的衍生類業務，它是基本上建立在對于基礎性的金融工具的未來方面的預測以及期望之上，基本特征是使用衍生的金融工具作為基礎進行交易，整個交易環節使用交易環節的確定以及合約的交割兩個主要方面完成，最終實現我國商業銀行表外業務的會計處理方面的更好實現。

參 考 文 獻

[1]張成輝．商業銀行表外業務小議[J]．中國經濟．2006

[2]王力豐，王學鴻．試論我國商業銀行表外業務發展問題與策略[J]．企業導報．2010（5）

[3]楊成忠．商業銀行表外業務的會計處理問題分析[J]．中國經濟．2008