資源稅改革法律保障途徑初探

【摘 要】能源是我國構(gòu)建節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的動力因子，本文在分析資源稅改革作用的基礎(chǔ)上，從資源稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)制、資源使用方向明確、資源稅區(qū)域稅收競爭限制等三個角度，探究資源稅改革的法律保障途徑，以促進(jìn)資源稅對資源保護(hù)、推動發(fā)展、保障民生重要作用的實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)資源稅健康運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】資源稅；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅收協(xié)調(diào)；稅收征管；法律保障

一、資源稅簡介

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。征收資源稅的目的在于調(diào)節(jié)收入分配，增加財政收入，保護(hù)及促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和利用。我國從1984年開始征收資源稅，自1994年起開始實(shí)施從量定額征收的辦法，2010年，在新疆開啟了資源稅的改革試點(diǎn)，2011年11月起以資源稅從量計征改為從價計征為核心的資源稅改革從試點(diǎn)地向全國推開。資源稅從量定額計稅割斷了價格和資源稅之間的關(guān)系。作為資源所有者的國家不能從價格上漲中取得更多級差收入。從量計征方式使企業(yè)忽視了資源的保護(hù)和有效利用。因此，資源稅改革是解決資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)問題的焦點(diǎn)。資源稅改革關(guān)系著政府財政和大型企業(yè)的業(yè)績，同時又關(guān)系著中國資源類產(chǎn)品的未來發(fā)展方向，關(guān)系著民生保障，在這場利益角逐的競賽中，平衡利益主體之間的較量，離不開法律的規(guī)制。

二、資源稅改革推行關(guān)注

（1）資源稅改革中需注重地區(qū)稅收協(xié)調(diào)。在我國，三大油企的資源獲得博弈能力甚至要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一些省級政府。目前，現(xiàn)在油氣5％從價征收的資源稅屬于地方稅，不是中央地方共享稅。在制約三大油企上就存在著制約力度不足的問題，由于屬于地方稅，地方政府有了自主決定和浮動的權(quán)利，相應(yīng)地，三大油企就有很強(qiáng)的議價能力。這就變成了老式的地方政府為了爭奪招商引資，競相提供地方的各種優(yōu)惠條件，形成事實(shí)上的“成本扭曲化”，從而容易出現(xiàn)各地為吸引資金、變相降低資源稅稅負(fù)，不利于資源稅改革的推行。（2）資源稅改革中需防止企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。石油企業(yè)利用資源稅改革，目前出現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的苗頭。比如，在去年新疆資稅源試點(diǎn)方案出臺的前一天，國家發(fā)改委宣布國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價格每千立方米提高230元，并提出進(jìn)一步改進(jìn)天然氣價格管理，完善相關(guān)價格政策。由此，天然氣提價幅度高達(dá)25％。接著，以天然氣為原料的尿素和甲醇等化肥企業(yè)的原料成本上升了12％～15％，從而導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營成本上升，農(nóng)民和廣大消費(fèi)者成為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的“受害者”。

三、資源稅改革法律保障探索

（1）資源稅改革稅收區(qū)域競爭的法律規(guī)制。在地區(qū)之間，各地為招商引資、加快發(fā)展制定了有差別的稅收政策，并由此產(chǎn)生了稅收的區(qū)域間競爭。一方面有利于降低不合理規(guī)費(fèi)，另一方面，在市場存在供需不平衡時，又會阻礙合理稅費(fèi)的收繳。因此，需在稅法中明確地區(qū)稅收政策與總體稅收導(dǎo)向不一致的考評以及追究細(xì)則，控制地方之間稅收的不正當(dāng)競爭，對于顯性競爭，可通過控制地方政府優(yōu)惠稅收政策幅度來實(shí)現(xiàn)，對于隱性競爭，就需要在審計法中明確對以財政返還等措施給予的隱性優(yōu)惠的審計處理辦法、并在行政法規(guī)中確立地方重大決策聽證程序的規(guī)定，在稅收稽查規(guī)章中明確稅收稽查主體、客體、權(quán)利、責(zé)任，強(qiáng)化稅收稽查力度。（2）資源稅改革稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法律規(guī)制。在具體做法上，其一，可通過在會計法、審計法、公司法中加大對企業(yè)轉(zhuǎn)移定價及關(guān)聯(lián)方交易的審計及責(zé)任追究力度，規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為；其二，在資源稅法中設(shè)立確定資源分地區(qū)指導(dǎo)價格的依據(jù)文件，對超合理價格部分用累進(jìn)稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，控制企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁處于合理區(qū)間，由國家、地方、企業(yè)和民眾一起分擔(dān)資源稅改革的成本；其三，在稅法中加大對地方不合理稅費(fèi)清理的規(guī)則；其四，在財政稅收法中強(qiáng)化對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、競爭機(jī)制建立的扶持，幫助企業(yè)通過降內(nèi)耗、提管理，消化成本上漲影響；其五，增強(qiáng)反壟斷法的實(shí)施力度，加大外部監(jiān)督、促進(jìn)公平競爭，形成對話機(jī)制。（3）在資源稅法中明確資源稅使用方向。資源稅征收的目的，目的不在于增加收入，而在于用稅收調(diào)整資源供給、補(bǔ)償資源開采帶來的生態(tài)成本損耗，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。因此，以資源稅獲得的財力，需要用在進(jìn)行清潔新能源的研發(fā)、補(bǔ)貼不易開采資源的開采成本。通過在資源稅法中明確資源稅的使用方向，并將資源保護(hù)與補(bǔ)償機(jī)制貫穿在財稅法等相配套的法規(guī)中，專款專用，使資源稅的補(bǔ)償作用得以發(fā)揮，避免財力增量直接轉(zhuǎn)化為諸如行政管理費(fèi)等方面財政支出，從而實(shí)現(xiàn)短期效益與長遠(yuǎn)發(fā)展的協(xié)調(diào)，為資源健康有序利用打好基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]安體富，蔣震．我國資源稅改革的時機(jī)選擇與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)預(yù)期[J]．涉外稅務(wù)．2009（12）

[2]張蕊．資源稅改，新疆先行[J]．中國財政．2010（14）

[3]安體富，蔣震．加快資源稅改革有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式[J]．中國稅務(wù)報．2008-03-19

[4]郝碩博，李上炸．論民生財政[J]．山東經(jīng)濟(jì)．2009（6）