預約定價制度的中美比較

【摘 要】隨著世界經濟一體化進程的不斷加快，跨國關聯企業之間的轉讓定價交易越來越多。預約定價制度作為解決轉讓定價問題的一種事先確認的制度應運而生。由于我國的預約定價制度起步比較晚，通過借鑒國際經驗來完善我國的預約定價稅制有著重要意義。

【關鍵詞】預約定價制度；關聯企業；轉讓定價

一、我國預約定價制度存在的問題

我國引進預約定價制度較晚，1998年才首次提出可以采用預約定價的方法來解決稅務部門與企業在轉讓定價問題上發生的糾紛。因此，它存在著一些問題：（1）有關保密的規定還不能很好的指導實踐。納稅人在申請預約定價協議的時候，要根據稅務機關的要求提供相關資料，并且為了達成預約定價安排，納稅人往往提供的資料都是真實的，并且肯定涉及納稅人的商業機密。我國規定，對納稅人所提供的談簽資料，稅企雙方都具有保密的義務，但并未指明哪些相關條款對該保密行為進行保護，也未說明未盡到保密責任會受到什么樣的處罰。并且，納稅人提供資料，經過稅務機關的審查后，也許最終不能達成協議安排，那么稅務機關是否會將這些資料或信息用于企業的轉讓定價時候調整，也是納稅人非常擔心的問題，這些都將阻礙預約定價制度我國的發展。（2）預約定價的費用沒有明確。一般來說，預約定價的申請都應該是有費用的，因為預約定價的談簽過程中稅務機關要花費巨大的人力物力。當前我們國家預約定價發展處于起步階段，申請預約定價的企業較少，我們的預約定價申請還沒有收費。鑒于目前的情況，我們可以少量的收取費用，以降低稅務機關的受理成本，也可以提高預約定價申請的質量，提高稅企雙方的工作效率。（3）關鍵假設條件的內容不夠詳細具體。關鍵性假設是預約定價安排的重要內容，同時也是安排能否簽訂的決定性因素。關鍵性假設涉及交易的產業環境、市場波動、第三方交易、成本、利潤等因素，它決定了企業采用什么樣的轉讓定價調整方法，決定了調整的深度和廣度。我國預約定價相關法律中，僅僅提及了需要設定關鍵性假設，并未列舉關鍵性假設應包含哪些內容。其設定的原則應為寬泛性原則和彈性原則相結合，保證企業因正常的經濟形勢變化而導致的變化不影響預約定價安排的正常執行，也要是定價安排便于根據經濟形勢的變動而修訂。（4）沒有規定撤銷APA

協議的條件。在我國預約定價安排的相關法律法規中規定了如果納稅人有違反預約定價安排的行為，稅務機關可以視情況進行修訂或相關處理，并可以終止預約定價安排的執行，但是未明確在什么情況下，稅務機關可以終止預約定價安排的執行。

二、美國的預約定價制度及對我國的借鑒

1．美國的預約定價制度。（1）美國預約定價制度的發展概況。美國于1990年首先提出建立預約定價制度。美國國內收入局于1991年正式公布了稅收程序91～22，該稅收程序開啟了美國預約定價制度的大門，91～22稅收程序經歷了多次修訂，最終演變為現行的2008-31稅收程序。整體而言，美國APA規則建立的比較完善，代表了世界先進水平。美國預約定價制度的改革主要側重于增加納稅人的披露義務以及提高申請費用，這表明美國的APA體制已經進入了一個成熟的發展階段，不必一味依靠低價策略來吸引納稅人。（2）美國預約定價制度發展中呈現的特點。一是美國對于預約定價設置專業機構進行集中管理。美國對于預約定價設置了專業的機構進行集中管理，目前由IRS負責美國APA的簽署與實施工作。IRS的APA辦公室共有四個分支機構，第一和第三分支機構主要由APA小組負責人組成，第二分支機構主要由位于華盛頓特區的經濟學家組成，第四分支機構的總部設在加州，其職員同時由APA小組負責人和經濟學家組成。二是美國預約定價稅制在立法和實踐中均體現靈活性。第一，立法上的靈活性體現在其專門規定了適合小企業的預約定價制度。稅務機關在推行預約定價制度時應該考慮其普遍適用性，即不僅對大中型企業適用，也應靈活地考慮小型企業的現狀，因時制宜地給予其適用待遇，簡化程序、降低收費標準、減輕文檔資料準備方面的負擔等，以吸引小企業納稅人參與預約定價，一讓它們也能分享到預約定價的優越性，以體現法律的實質公平原則。第二，實踐上的靈活性體現在對轉讓定價方法采用實行最優原則。實行最優法原則，即依照實際情況對正常交易結果能夠進行最可靠衡量的方法，因而不存在絕對優先適用的方法，這使得轉讓定價方法的適用有了很大的靈活性。納稅人可以就不同的交易類型選擇不同的方法。三是重視關鍵假設的作用，對于關鍵假設變化引起的后果進行明確界定。關鍵假設對轉讓定價結果具有實質性的影響，能夠引致APA的撤銷或重新談判。美國APA立法高度重視關鍵假設以避免不必要爭端，明確提出關鍵假設的概念，并且對于關鍵假設發生變化的后果進行了界定。在預約定價執行過程，只要事實情況未符合關鍵假設，納稅人都應注意與稅務當局在雙（多）邊預約定價情形下，應予及時通告與討論。

2．美國的預約定價制度對我國的借鑒。（1）我國目前對于預約定價并沒有設置專業機構進行管理，目前處理預約定價的傳統稅務部門距離預約定價運作所需的專業性還存在一定的距離。鑒于預約定價的高度專業性，可以借鑒美國經驗，加快培養預約定價所需的專業人才，建立我國的APA專業機構，以適應預約定價發展的需要。（2）我國目前還沒有制定針對小企業納稅人的預約定價程序規則，限制了APA的適用范圍，一定程度上限制了APA在我國的發展。因此應該制度針對小企業納稅人的預約定價程序。（3）我國并沒有關鍵假設的相關規定，鑒于關鍵假設在預約定價稅制中的極端重要性，有必要在立法中提出關鍵假設的概念，并對其變化產生的后果進行明確界定。

三、完善我國預約定價制度的建議

（1）加快雙邊或多邊APA的立法工作。為了盡量減少雙重征稅的可能，預約定價協議應盡量采取雙邊或多邊的預約定價協議，但我國的預約定價主要單邊預約定價協議。在什么規模的企業可以申請預約定價協議上，應根據我國預約定價制度的發展，逐步有大型企業擴大至中小型企業，是中小型企業也可以享受預約定價發展的成果。（2）制定新的專門的“預約定價操作規程”。預約定價操作規程是實施預約定價的必要條件，如果沒有相關的規程，那么稅企雙方在執行預約定價協議的過程中就沒有明確的標準和依據，協議將難以執行。預約定價操作規程的制定不僅要詳盡具體，其可操作性是一定注意，特別是都要做出具體的規定在有關申請、審定及文件修訂等方面，其中包括對企業提供的資料中有關關聯企業的各種具體因素，還有對未來經營效益的推測，有關前提條件以及重要假設等均應做出詳盡的規定。（3）增加處罰條款和保密條款。在APA的申請和簽訂過程中，會耗費大量的人力和物力，因此雙方將會盡量將所簽訂的APA履行完整，否則不但造成浪費，也會使雙方當事人喪失信心。對故意不履行協議的當事人進行處罰，以保證協議的嚴肅性。所以在相關立法中應增加“處罰條款”，是非常有必要的。在訂立APA的過程中，納稅人必然會將自己的某些機密信息向國家稅務當局披露，如果泄露出去，納稅人肯定會有很大的損失。因此必須增加保密條款，監督稅務機關的行為。（4）加強對APA信息利用的管理工作。關于利用APA信息的問題，相關立法中在關于預約定價應予以明確。尊重納稅人的權益，在對納稅人轉移定價的審計工作中不得擅自將納稅人提交的信息用于此處，與納稅人進行相關談判卻可以做一些靈活處理。

此外，應當加強溝通與合作，不僅是國內稅務機關之間，更包括不同地區的稅務機關、國稅與地稅機關，避免一家企業需與國內多個稅務機關簽訂多份預約定價協議，從而無謂地提高企業的成本。

參 考 文 獻

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