淺談重大專項資產(chǎn)管理

【摘要】資產(chǎn)管理是國家民口科技重大專項（以下簡稱重大專項）管理過程中非常重要的一環(huán)，涉及到重大專項投入過程中的資產(chǎn)價值管理、資產(chǎn)折舊（攤銷）管理以及結題后的資產(chǎn)權屬應用等問題，每一個環(huán)節(jié)的管理都將影響到出資人的利益，因此重大專項資產(chǎn)管理的重要性是不言而喻。本文以重大專項資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀為切入點，通過深入分析當前管理存在的問題，有針對性地提出管理對策，來達到改進重大專項資產(chǎn)管理的目的。

【關鍵詞】重大專項；資產(chǎn)；管理

一、重大專項資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）國家現(xiàn)行會計準則規(guī)定

現(xiàn)行的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等會計準則也僅是對資產(chǎn)的財務管理做出了通用性的規(guī)定，并未充分考慮重大專項資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)具有研發(fā)周期長、投入大、收益慢的特點，另外對重大專項的資產(chǎn)管理做出特別規(guī)定。

（二）國家現(xiàn)行重大專項管理文件規(guī)定

目前我國關于重大專項資產(chǎn)管理的文件主要有《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》（財教〔2009〕218號）、《民口科技重大專項項目（課題）財務驗收辦法》（財教〔2011〕287號）、《大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項實施管理暫行辦法》（發(fā)改辦能源〔2011〕2615號）等，現(xiàn)有文件中主要闡述了“誰出資誰管理”的基本管理原則，但并沒有進一步明確具體的財務管理方法以及未來的權屬應用等問題。

二、重大專項資產(chǎn)管理存在的問題

（一）資產(chǎn)成本歸集的賬務處理不一

由于現(xiàn)階段財政部未就重大專項的賬務處理做出統(tǒng)一規(guī)定，各課題承擔單位在實際工作當中的賬務處理是各有特色。目前主要集中表現(xiàn)為以下三種賬務處理方式：一是日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過事業(yè)基金等負債類科目課題進行歸集，課題結題時來款與支出進行對沖，最終不形成賬面資產(chǎn)。二是日常支出首先通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，月末轉(zhuǎn)入相應的資產(chǎn)類或費用類科目；來款通過遞延收益科目進行歸集，月末按照匹配的原則，依據(jù)研發(fā)支出等科研支出類科目當月轉(zhuǎn)出的金額，確認當期收益，課題結題時會形成一部分資產(chǎn)。三是首先日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過專項應付款等負債類科目進行歸集。課題結題時分情況進行處理：

1．研發(fā)成功的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用分別轉(zhuǎn)入相應的課題成果，形成完整的資產(chǎn)；專項應付款等負債類科目所歸集的來款轉(zhuǎn)入資本公積等權益類科目進行核算。

2．研發(fā)失敗的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用與專項應付款等負債類科目所歸集的來款進行對沖，來平抑當期的賬面損失。

（二）資產(chǎn)的折舊（攤銷）的時點不一

由于財政部未就重大專項研發(fā)過程中所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷做出明確規(guī)定，且重大專項研發(fā)具有明顯周期長、短時間內(nèi)無法形成商業(yè)收益的特點，也就造成了在實際業(yè)務操作過程中處理不一的情況。目前主要集中表現(xiàn)為以下兩種處理方式：

一是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行折舊、攤銷，即固定資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的下月起開始計提折舊，無形資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的當月起開始進行攤銷。

二是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，結題驗收前只建臺賬進行管理，不折舊不攤銷。課題結題驗收通過后再以最終形成的資產(chǎn)為基礎，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行相應的折舊和攤銷。

（三）資產(chǎn)的權屬和應用不明確

國家現(xiàn)行有關重大專項的制度、文件，僅明確了“重大專項的資產(chǎn)原則上由課題承擔單位進行管理”，并未明確其權屬問題，更沒有明確有關重大專項資產(chǎn)的應用，即后期經(jīng)營問題。重大專項資產(chǎn)權屬及后期應用問題的復雜性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是資金來源渠道多樣化。目前重大專項的研發(fā)經(jīng)費來源主要有三個渠道，即國撥經(jīng)費、地方配套經(jīng)費、自籌經(jīng)費。國撥經(jīng)費是由國家財政直接支持的研發(fā)經(jīng)費；地方配套經(jīng)費是由地方財政支持的研發(fā)經(jīng)費；自籌經(jīng)費是由企業(yè)通過稅后利潤、外部融資等方式所籌集的研發(fā)經(jīng)費。

二是課題預算未嚴格界定具體資產(chǎn)的資金來源。前期的一些重大專項課題預算存在未嚴格界定具體研發(fā)內(nèi)容的資金來源問題，也就是說存在一項資產(chǎn)涉及多頭出資的問題。

三、管理對策

1．國家盡快出臺政策，明確重大專項的賬務處理方式以及重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷時點，規(guī)范重大專項的財務管理。

（1）統(tǒng)一重大專項賬務處理方式，準確反映重大專項研發(fā)投入。以往賬務處理方式不一的現(xiàn)狀決定了各課題承擔單位的數(shù)據(jù)口徑不一致，且由于重大專項研發(fā)投入資金的多渠道性，也就無法保證國家層面準確的統(tǒng)計重大專項研發(fā)投入。因此，國家需要盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項的賬務處理方式。（2）統(tǒng)一重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷政策，真實反映重大專項資產(chǎn)價值。由于重大專項研發(fā)過程中形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)與一般的生產(chǎn)性或為生產(chǎn)相配套的資產(chǎn)相比，有明顯的不同，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是目標不同。重大專項研發(fā)過程中所形成的資產(chǎn)其主要目的是完成研發(fā)任務，實現(xiàn)研發(fā)目標，而非直接盈利目的；二是課題結題前不會有相應的商業(yè)收益及收入與之相匹配。鑒于此，建議國家依據(jù)收支相匹配的原則以及資產(chǎn)折舊、攤銷本為為企業(yè)提供擴大再生產(chǎn)能力的立法初衷，按照“課題結題前不折舊不攤銷”的基本原則盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項課題承擔單位的資產(chǎn)折舊、攤銷時點。

2．國家盡快出臺政策，明確重大專項資產(chǎn)的權屬以及后續(xù)應用問題，解除課題承擔單位的疑慮。由于重大專項資產(chǎn)價值高，其權屬以及后續(xù)應用問題影響深遠，導致課題承擔單位尤其是企業(yè)單位是顧慮重重，為保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，打消課題承擔單位疑慮，提高課題研發(fā)的積極性，國家應該早日出臺相關政策，明確重大專項結題后所形成資產(chǎn)的權屬以及后續(xù)應用問題。具體建議如下：

（1）為形成行業(yè)競爭合力，體現(xiàn)國家意志，保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，建議國家出臺政策明確其權屬由代表國家實施重大專項的牽頭實施單位享有，具體課題承擔單位享有所承擔重大專項形成資產(chǎn)的無償使用權，國家保留實時無償調(diào)撥的權利。（2）為提高課題研發(fā)的積極性，合理分配重大專項資產(chǎn)后期應用收益，建議國家出臺政策，創(chuàng)建合理的收益分配機制，明確重大專項資產(chǎn)權屬享有單位以及課題承擔單位的責權利。

參考文獻

[1]《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》．財教〔2009〕218號

[2]《民口科技重大專項項目（課題）財務驗收辦法》．財教〔2011〕287號

[3]《大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項實施管理暫行辦法》．發(fā)改辦能源〔2011〕2615號