淺析增值稅擴圍

【摘要】增值稅，它是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。我國的增值稅制度經(jīng)歷了從改革開放初期建立的生產(chǎn)性增值稅，到2004年開始生產(chǎn)型增值稅向消費性增值稅的轉(zhuǎn)型試點，并于2009年推向全國這一過程。并且2012年1月1日我國在上海市開始了增值稅擴圍的試點工作，這次改革主要是將部分第三產(chǎn)業(yè)中征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。本文將針對這次改革的必要性、意義以及一些有待進一步深入考慮的問題進行探討。

【關鍵詞】增值稅；營業(yè)稅；增值稅抵扣鏈條

從2012年1月1日起，我國開始在上海進行增值稅改營業(yè)稅的試點工作，這一試點將對上海的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。這次改革使交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)從營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)脫離出來，而進入到增值稅的征稅范圍。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

目前我國處于增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的局面，服務行業(yè)被排除在增值稅的征收范圍之外，而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結構優(yōu)化。并且全球化的進一步加快，也要求各行各業(yè)都能提高競爭實力，而營業(yè)稅重復征稅、無法抵扣的種種缺陷無法給服務業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造條件，導致我國服務業(yè)發(fā)展相對緩慢，并且在國際市場上無法取得競爭優(yōu)勢。具體而言，這次營改增的原因至少包括以下方面：（1）兩稅并行打斷了增值稅的抵扣鏈條，不利于增值稅作用的發(fā)揮。目前服務業(yè)以征收營業(yè)稅為主被排除在增值稅征稅范圍之外，這樣的設計從橫向上看，從橫向上看增值稅的抵扣鏈條已經(jīng)被打斷，中性稅收的效應也無法得到完全發(fā)揮。（2）將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外對其發(fā)展勢必造成不利影響。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，無法抵扣，對企業(yè)的發(fā)展模式不利，并且會扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。一些企業(yè)可能由于營業(yè)稅無法抵扣，把能夠自己提供的服務都自行解決，這樣對服務業(yè)的專業(yè)細分會產(chǎn)生不利影響。同時，營業(yè)稅的征收造成服務業(yè)在出口的過程中無法享受到增值稅出口退稅的優(yōu)惠政策，使其含稅出口，因此在國際市場上的競爭力大打折扣。（3）兩稅并行不利于稅收征管。隨著信息技術的進一步發(fā)展，很多商品都已經(jīng)服務化，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，而且現(xiàn)在商品和服務捆綁銷售的也比較多見，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以看出營業(yè)稅改增值稅的必要性。而且這也可以和國際接軌，符合國際慣例。

二、營業(yè)稅改增值稅的意義

從正面來看，這次營業(yè)稅改增值稅的改革在理論上對經(jīng)濟發(fā)展會有其積極的效果。（1）一定程度上消除了重復征稅。是否重復征稅是增值稅和營業(yè)稅很大的一個區(qū)別，營業(yè)稅是對銷售額全額征稅，無法抵扣，所以存在重復征稅的問題；而增值稅只對增值額征稅，進項稅額可以得到抵扣，因此能夠避免重復征稅。這次改革將一部分第三產(chǎn)業(yè)納入到增值稅的征稅范圍內(nèi)，避免了這些行業(yè)征收營業(yè)稅所造成的重復征稅現(xiàn)象。（2）因為進項稅額可以得到抵扣，理論上會降低了企業(yè)稅負。國家推出的這次改革有利于減輕服務型行業(yè)的稅負，給服務行業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造條件。比如，一個小店的月銷售額如果為1萬元，繳納營業(yè)稅看似比增值稅少，但是由于增值稅的進項稅額可以抵扣，降成本扣除后實際繳納的稅款將低于繳納營業(yè)稅的稅款。（3）打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸，影響經(jīng)濟結構，對社會分工有益。這項改革一旦開展，將消除營業(yè)稅重復征收的問題，會使我國在結構性減稅方面又邁出一大步。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。而且這一措施的減稅幅度可能高于機器設備的扣除，這對企業(yè)來說是非常實際的優(yōu)惠。此外，減少第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅負，利于鼓勵產(chǎn)業(yè)的升級換代，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅改革中需要解決的問題

（1）稅改順序。我國目前營業(yè)稅征稅范圍包括建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)共9個行業(yè)。這9個行業(yè)的特點各異，行業(yè)差異較大。在增值稅的“擴圍”上，首先要考慮的是這些行業(yè)是一次性全部納入增值稅征收范圍，還是采取漸進方式分批納入增值稅征收范圍？上海作為第一批試點城市，選擇了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)作為事件行業(yè)，而接下來如果試點成功將如何選擇，這也是一個很重要的問題。并且目前根據(jù)北京等城市的申請，北京市已經(jīng)成為第二批試點城市，并且將于2012年7月1日開始試點，而北京市的試點方案較上海有所區(qū)別，它包括了所有的服務行業(yè)。從北京等省市申請試點其實也可以看到，由于增值稅實行的是抵扣制，因此必須要保證縱向上抵扣鏈條的完整性。而僅僅上海目前作為試點城市，它已經(jīng)破壞了增值稅的抵扣鏈條，對于試點城市以外的企業(yè)發(fā)展造成了不利影響。而且，最終這次的試點會是在這兩批試點成功以后就直接推向全國呢，還是就像增值稅轉(zhuǎn)型過程中還需要進行漫長的分地區(qū)試點呢？如果還像增值稅轉(zhuǎn)型時分地區(qū)進行試點的話，這樣對不在試點地區(qū)的企業(yè)的發(fā)展會形成很大的阻礙，對企業(yè)的進一步發(fā)展壯大也是極其不利的。最終會不會造成地區(qū)間貧富差距的進一步擴大，會不會對就業(yè)產(chǎn)生不利影響，這些都是需要考慮的問題。究竟是一次性全部納入增值稅范圍還是逐步進行，每一種選擇的利弊都必須進行嚴格的衡量。（2）企業(yè)稅負變化。這次改革雖然在原有稅率基礎上又設置了11％和6％兩檔低稅率，但是這種設計是否合理？其實，企業(yè)在納稅時，尤其是中小型企業(yè)，考慮更多的是最后轉(zhuǎn)嫁到自己企業(yè)的實際稅負，雖然說增值稅避免了重復征稅，但是如果稅率設計的不合理或者稅率過高的話，最后企業(yè)所承擔的稅收負擔很可能比繳納營業(yè)稅的稅收負擔重。在這種情況下，雖然營業(yè)稅存在重復征稅的現(xiàn)象，但是稅率相對較低的情況下，很多企業(yè)可能更傾向于營業(yè)稅而不是增值稅。因此，不能為了單純理論意義上的避免重復征稅而導致全社會的實際稅負增加，稅率的設計對于這次營改增而言應該也是一個需要慎重考慮的問題。而且，增值稅發(fā)票不規(guī)范導致進項稅額實際能抵扣的比理論上少或者甚至無法抵扣，這樣還不如繳納營業(yè)稅方便。發(fā)票不規(guī)范導致成本無法得到抵扣或者實際上比理論上抵扣的少，也不能避免重復征稅。目前各地不斷出現(xiàn)代開增值稅發(fā)票的這種違法現(xiàn)象。這種情況下，國家是不是可以考慮對于進項抵扣放寬政策，不進行嚴格的憑發(fā)票抵扣制，或者可以尋找到更合理、更簡單的辦法。（3）中央和地方財權的劃分。對于增值稅的分配問題，雖然按照目前的改革試點方案，原先繳納營業(yè)稅的全部收入歸地方所有。表面上看可能會對地方財政產(chǎn)生不利影響，但如果稅收監(jiān)管不當可能造成實際上的地方財政收入不合理的增加。這種情況下可能會出現(xiàn)一些地方對企業(yè)進行重新登記，將本該屬于共享的部分劃歸到地方。在增值稅擴圍后，為了彌補地方財政收入的損失，一個最簡單的思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這一簡單的調(diào)整顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。有鑒于此，應該借著增值稅擴圍這一契機，重新構建我國增值稅的收入分享體制。這一體制不應該僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應該能夠更為科學、更為合理地在中央和地方之間劃分增值稅收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅擴圍改革能否取得成功的關鍵。

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