淺議增值稅轉(zhuǎn)型后機械設(shè)備行業(yè)的稅收籌劃

【摘要】在企業(yè)經(jīng)營中需要進行稅收籌劃，這樣才能更好的計算企業(yè)經(jīng)營的成本，在機械設(shè)備行業(yè)中也需要進行稅收籌劃，而增值稅作為主要稅種，一旦發(fā)生變化就會對企業(yè)的經(jīng)營帶來一些影響，所以必須要起到足夠的重視，接下來我們就來研究一下增值稅轉(zhuǎn)型以后對機械設(shè)備行業(yè)稅收籌劃的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅；稅收籌劃；機械設(shè)備行業(yè)

新的增值稅征稅對象具體包括通過勞動服務(wù)和商品流通所創(chuàng)造出的新價值。這個稅種就是增值稅。在我國主要采取的增值稅計算方法是扣稅法。在使用這種方法進行計算時，就是將銷項稅中的進項稅扣除掉。生產(chǎn)型的增值稅是增值稅轉(zhuǎn)型前最主要的。從2009年1月1日開始，在全國范圍內(nèi)，全部的增值稅的一般納稅人如果購買了外進的固定資產(chǎn)，其所要繳納的進項稅額可以將其扣除；但是如果購買的是摩托車、小汽車和游艇等需要征收消費稅的商品則不能夠?qū)⑦M項稅抵扣掉；稅改中將進口設(shè)備的增值稅的免稅政策以及外商在華投資的企業(yè)所采購的國產(chǎn)設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅的退稅政策都被取消了；降低小規(guī)模的納稅人的征稅率，使其以原來3％；把13％的礦產(chǎn)品增值稅稅率提高到17％。

一、在增值稅的轉(zhuǎn)型中主要的稅收政策

一般納稅人購買的設(shè)備可以將增值所產(chǎn)生的進項稅額抵扣掉，為了平衡稅負(fù)，就降低小規(guī)模的納稅人的征稅率，將其降為3％。在增值稅的實施細則和暫行條例中所指的固定資產(chǎn)就是自制（就是安裝和改建）的固定資產(chǎn)或者是購進的固定資產(chǎn)（包括實物的投資和接受捐助）。而可以將增值稅中的進項稅抵扣掉的部分主要有：交通工具、設(shè)備機械、在生產(chǎn)中應(yīng)用到的機器等在使用了12個月以后，就可以見效抵消，而且沒有限制購買金額。在建筑工程中有一些非增值稅項目，這些項目的進項稅是不能被抵扣的，具體包括房屋、不動產(chǎn)和建筑物等。主要的憑證有運輸費用結(jié)算所產(chǎn)生的單據(jù)、增值稅專用的發(fā)票、海關(guān)進口增值稅完稅憑證。但是不能抵消保險費和裝卸費等。可以抵扣的固定資產(chǎn)的進項稅額指的是在2009年1月1日之后所發(fā)生的，而且得到了2009年1月1日后開出的比較符合規(guī)范的憑證，還要將計算出的結(jié)果寫在憑證上面。這樣才能將進項稅合理的抵扣掉。

二、外購固定資產(chǎn)納稅人稅收籌劃的實際案例

（1）在轉(zhuǎn)型增值稅之后，增值稅的一般納稅人指的是能夠享受到外購固定資產(chǎn)抵扣政策的納稅人，但是這不包括小規(guī)模的納稅人。所以，那些新辦的企業(yè)，需要依據(jù)企業(yè)的真實狀況來確定納稅人的身份。由于小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人在計算上所使用的方法是有差異的，所以受到稅務(wù)改革的影響也是存在差別的。沒有差別的平衡點增值率判別法可以在選擇納稅人身份時使用。一般有幾下幾個種類：增值率=（銷項稅額-進項稅額）÷銷項稅額，目前在征稅時使用的標(biāo)準(zhǔn)是一般納稅人的適用稅率是17％，而小規(guī)模的納稅人所使用的稅率是3％，使用的無差別的平衡點增值率是17.65％；如果企業(yè)使用的增值率小于17.65％，一般納稅人的稅負(fù)要輕于小規(guī)模的納稅人，所以小規(guī)模的納稅人比較適合當(dāng)做一般的納稅人；如果企業(yè)的增值率比17.65％高，那么小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會比一般納稅人輕，所以一般納稅人就比較適合作為小規(guī)模的納稅人。假設(shè)2009年某個小型的機械設(shè)備的銷售額中沒有包含稅費的銷售額為40萬元，如果企業(yè)已經(jīng)建立了完善的會計制度，那么就可以在計算時應(yīng)該將其進項稅額抵消掉，大概有5.8萬，那么怎么確定一個企業(yè)的納稅人身份呢？接下來我們就來具體介紹一下。增值率=（銷項稅額-進項稅額）÷銷項稅額=（40×17％-5.8）÷（40×17％）×100％=14.7％。大家都了解了無差別的平衡點的增值率，無差別平衡點的增值率為17.65％大于企業(yè)的增值率，增值率為14.7％。這個企業(yè)作為小規(guī)模的納稅人要重于一般納稅人的稅負(fù)，所以企業(yè)比較適合作為一般納稅人。當(dāng)確定企業(yè)作為一般納稅人以后，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)及時的申請，作為一般的納稅人。如果是小規(guī)模納稅人的企業(yè)，要好好利用國家在稅收轉(zhuǎn)型過程中提供的機會，還要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)申請，作為一般的納稅人。（2）籌劃外購固定資產(chǎn)的進項發(fā)票。根據(jù)《暫行條例》的內(nèi)容，如果企業(yè)想要買入固定資產(chǎn)，必須要得到符合規(guī)定的發(fā)票，這樣才能夠在購買過程中抵扣掉增值稅。在我國，管理發(fā)票的形式主要有兩種，一種發(fā)票管理是管理增值稅專用發(fā)票，另一種發(fā)票管理是管理普通發(fā)票。因此，企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時，要保證得到的發(fā)票是正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。另外，還要保證所開出的發(fā)票符合規(guī)定，這樣才能夠享受到增值稅的抵扣優(yōu)惠。企業(yè)在買進設(shè)備開運費發(fā)票時要注意不要把雜費或者是保險費等加進去，這樣就可以避免運費的進項稅不能夠被抵扣。此外在開增值稅的發(fā)票時，不能將買價和價外費用合并在一起，（3）企業(yè)最主要的就是提供設(shè)備，而且還提供了主要的安裝服務(wù)等綜合的銷售服務(wù)。在開發(fā)票時注意要將相關(guān)的安裝費和設(shè)備的價值分開，分別將其開在增值稅的專用發(fā)票以及安裝費發(fā)票上，這樣就可以避免出現(xiàn)因為安裝費的影響而造成的對主設(shè)備增值稅的抵扣。當(dāng)設(shè)備在進行改造時，要進行自行采購所需要的物資，這項工作不能夠承包給施工單位。這樣才能夠避免因為得到了建筑安裝業(yè)的發(fā)票，而影響抵扣設(shè)備改造工程所需要的物資增值稅。（4）企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的時候，一般都將供應(yīng)商劃分成兩種，一個是一般的納稅人，一個是小規(guī)模的納稅人。這兩種供應(yīng)商所使用的稅率是不同的，所以在采購時，企業(yè)必須要進行分析，從而做出適當(dāng)?shù)倪x擇。只有做出了正確的分析，才能降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)收入。假設(shè)說，在購買固定資產(chǎn)時，企業(yè)不含稅的費用是二百萬元。企業(yè)是在一般納稅人的供應(yīng)商處購買固定資產(chǎn)，它所適用的稅率主要是17％或者是13，那么它需要抵扣的進行稅額的計算方式是：200×17％（13％）=34（萬元）或26（萬元）。如果企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時是從小規(guī)模的納稅人處，那么它的征稅率為3％，那么可以被抵扣的增值稅的進項稅額的計算方式是：200 ×3％=6（萬元）。所以很明顯，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時如果選擇一般納稅人那么得到的進項稅抵扣更多，因此，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，選擇供貨商時可以盡可能的選擇一般納稅人。（5）在采購時，要想提高企業(yè)的利潤就要選擇適當(dāng)?shù)牟少彆r間。通常，在購進固定資產(chǎn)時有很多銷項稅，那么就可以抵扣掉所有的進項稅額。要不然，如果在增值稅進項稅稅額比這一時期的銷項稅額大時購買固定資產(chǎn)，那么就會出現(xiàn)一些進項稅額不能夠被及時的抵扣掉，這樣就會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重的影響。比如說，如果企業(yè)想要購買固定資產(chǎn)，那么就在進行籌劃工作時，可以采用銷售固定資產(chǎn)當(dāng)期的辦法。因為固定資產(chǎn)在增值稅進行轉(zhuǎn)型前是免征的，但是轉(zhuǎn)型之后，可以將貨物銷售和固定資產(chǎn)銷售看成是同一種，需要對增值稅進行計算并且繳納，這樣就會出現(xiàn)很大的銷項稅額。所以，在購買固定資產(chǎn)時要盡量選擇進項稅額比較大的，這樣才可以銷項稅抵扣的進項稅得到保證，使其足夠多。所以，在轉(zhuǎn)型增值稅以后，對于固定資產(chǎn)的投資問題企業(yè)要進行合理的分析，并且采用科學(xué)的方式進行財務(wù)核算。另外，還要規(guī)劃好投資活動的現(xiàn)金流量。采用分期分批的方式來更新固定資產(chǎn)，這樣就可以提高固定資產(chǎn)的投資速度、擴大固定資產(chǎn)的規(guī)模。使其與企業(yè)的財稅目標(biāo)結(jié)合的更好。從而促進機械設(shè)備行業(yè)更好的發(fā)展。

增值稅在轉(zhuǎn)型以后對機械設(shè)備行業(yè)的稅收籌劃會產(chǎn)生不同的影響，這會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。所以企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要考慮這些因素，這樣才能使企業(yè)的經(jīng)營更好。通過本文我們了解到，增值稅的具體含義、增值稅轉(zhuǎn)型之后的稅收政策以及稅收統(tǒng)籌的實例分析，了解這些以后才能夠更好的保證機械設(shè)備行業(yè)的發(fā)展。

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