加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

【摘要】現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)方法，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國的應(yīng)用對我國的內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展具有較其重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值，并成為我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不可阻擋的趨勢，為我國內(nèi)部審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型做好工作。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；剩余風(fēng)險(xiǎn)；獎懲制度

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià)，提出建設(shè)性意見和建議的一種審計(jì)方法。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（1）控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是對其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計(jì)。同時，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)其它兩個業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)要對公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)做起。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。（2）對風(fēng)險(xiǎn)的評估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域，但是不論內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行評估與改善，還是對公司治理程序進(jìn)行評估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評估與改善作為首要目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為自己的首要工作目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用分析

（1）對企業(yè)整體層面的分析。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)更多的關(guān)注企業(yè)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。在分析過程中，對于內(nèi)部審計(jì)人員評價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織內(nèi)部和企業(yè)外部的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂，在企業(yè)做出科學(xué)戰(zhàn)略決策之前作好預(yù)測評估風(fēng)險(xiǎn)因素、量化風(fēng)險(xiǎn)影響。因此，有必要站在企業(yè)營銷的角度上思考企業(yè)組織制度是否合適，從而使之與企業(yè)營銷活動的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，必須通過不斷的評審與信息反饋，對營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，既能夠降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也能夠?qū)е陆?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對于經(jīng)營預(yù)警指標(biāo)的異常變化，要及時對相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新分析評估。特別是新的經(jīng)營計(jì)劃制訂、實(shí)施之前，要對其可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、深入的分析評估，并制定配套措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)借助于管理層經(jīng)營能力分析，剖析經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，查找可能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生不利影響的各種因素，真實(shí)、完整地披露企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持不懈地做好風(fēng)險(xiǎn)因素的監(jiān)控工作，協(xié)助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以正確評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，為管理者提供決策依據(jù)。（3）判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)。在充分鑒別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員要測試被審計(jì)單位現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有控制框架下無法得到防范和控制，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況及時調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，并對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其遺留風(fēng)險(xiǎn)和新增風(fēng)險(xiǎn)及時識別、分析，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。內(nèi)部審計(jì)可以通過持續(xù)監(jiān)控、個別評估來監(jiān)控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)執(zhí)行，分析完成后，審計(jì)人員認(rèn)為沒有得到有效控制的，并且對會計(jì)報(bào)表有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)就成為剩余風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做為今后的審計(jì)程序所關(guān)注的重點(diǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐

（1）制定審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃時，選擇被審計(jì)對象是審計(jì)工作起點(diǎn)。被審計(jì)對象指的是在企業(yè)內(nèi)部被審計(jì)的某個部分，它可以是某個子公司、某項(xiàng)經(jīng)營活動或某個方案，也可以是一個獨(dú)立的過程或活動。內(nèi)審人員應(yīng)站在企業(yè)管理當(dāng)局的立場上，關(guān)注企業(yè)各個方面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，將高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域優(yōu)先列入審計(jì)計(jì)劃，從而確定被審計(jì)者的先后次序。在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來確定審計(jì)項(xiàng)目的先后次序，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，目的是將內(nèi)部審計(jì)部門有限的資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，更好的服務(wù)于組織的總體目標(biāo)，改變過去那種在企業(yè)內(nèi)部輪流審計(jì)或只憑審計(jì)人員主觀判斷的做法，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。（2）確定審計(jì)實(shí)施方案階段。在審計(jì)實(shí)施階段，一直以來，內(nèi)部審計(jì)人員都把精力集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查，通過符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制做出評價(jià)，向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員伴隨著企業(yè)管理的發(fā)展，逐步開展了審查、評價(jià)、并始終保持審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取：目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制的路線，這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。（3）開展實(shí)質(zhì)性審查階段。首先，在被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)通知書的要求準(zhǔn)備好相關(guān)資料后，審計(jì)小組進(jìn)入被審計(jì)單位。其次，審計(jì)小組按照審計(jì)實(shí)施方案，收集被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料，從財(cái)務(wù)報(bào)表入手，注意總帳與報(bào)表是否帳表相符，重點(diǎn)關(guān)注明細(xì)帳，注意是否帳帳相符。再次，現(xiàn)場審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制。第一，對被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。第二，審查其財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，認(rèn)真檢查票據(jù)領(lǐng)用及管理使用、管理收費(fèi)情況。第三，關(guān)注執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策及實(shí)施情況，對內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況進(jìn)行測試。第四，重視對其他涉及單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和測試。最后，審計(jì)報(bào)告階段，為更好的控制實(shí)質(zhì)性審查階段的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)室對審計(jì)工作底稿實(shí)行審計(jì)組長復(fù)核制度。（4）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。通過后續(xù)審計(jì)，可以測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。審計(jì)報(bào)告發(fā)出以后，審計(jì)室仍然對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議的改進(jìn)情況保持關(guān)注，這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，且要注意被審計(jì)單位是否根據(jù)建議加強(qiáng)了內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。對被審計(jì)單位糾正措施不力和整改情況欠佳的，加以督促。后續(xù)審計(jì)對于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，保證決定的正確執(zhí)行以及控制整個企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)起著很大的作用。

四、完善與發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)的對策

（1）提高企業(yè)認(rèn)識，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。因此企業(yè)應(yīng)自覺地建立和健全單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)。對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化、專業(yè)化，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。（2）由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部審計(jì)的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重心放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。（3）建立一套完整的獎懲制度。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞“查真實(shí)、查效益、促管理”的中心開展工作，因此，要給有能力并且在審計(jì)崗位上敢于抵制違法行為，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經(jīng)濟(jì)上給予激勵，促進(jìn)審計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。（4）推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率。近年來隨著審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流，利用計(jì)算機(jī)比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)企業(yè)的各種信息，對內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會計(jì)工作實(shí)施有效監(jiān)控與評價(jià)，對企業(yè)資金、各種資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤，從而有利于評估風(fēng)險(xiǎn)。因此，有關(guān)部門要加大對內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)力度，將計(jì)算機(jī)知識和審計(jì)知識融會貫通，建立各類培訓(xùn)的跟蹤反饋機(jī)制，通過合理的評估體系，分析學(xué)員通過培訓(xùn)后在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)揮的效用，及時檢驗(yàn)培訓(xùn)成果。

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