企業(yè)債務重組理論綜述

【摘要】企業(yè)的債務問題反映著企業(yè)的經(jīng)營狀況及信用程度，也反映著一個國家的經(jīng)濟秩序和金融秩序。本文從債務重組的定義講起，通過國內(nèi)外債務重組的文獻分析、國內(nèi)外債務重組相關會計準則的對比，來層層深入地將債務重組的理論展現(xiàn)出來，并加以綜合分析。

【關鍵詞】債務重組；債務

一、債務重組的涵義

債務重組的內(nèi)涵與債務重組的會計準則息息相關。各國不同的會計準則制定、實施、監(jiān)督程序，形成了債務重組概念的國內(nèi)外不同的定義。1970年《美國財務會計準則公告第15號——債務人和債權人對困難債務重組的會計處理》中定義為：債權人因與債務人財務困難有關的經(jīng)濟或法律原因，而同意對債務人做出的讓步，而且債務人也未有疑義。1999年我國《企業(yè)會計準則—債務重組》定義為：債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。2001年我國《企業(yè)會計準則—債務重組》定義為：債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2006年我國《企業(yè)會計準則—債務重組》定義為：指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。從以上分析可以看出，我國債務重組的定義與美國的相近類似，這樣的不同是各國實踐的產(chǎn)物，適應不同環(huán)境下會計的發(fā)展。

二、國外關于債務重組的理論與會計準則

（1）美國企業(yè)債務重組理論。美國最早的一項關于債務重組會計處理的規(guī)定，是美國會計準則委員會意見書第26號——《債務的提前清償》。1994年12月15日，F(xiàn)ASB頒布的《財務會計準則公告第114號——債權人貸款減值的會計處理》生效。FASB經(jīng)過近兩年的積極運作，于1997年12月31口起實施《財務會計準則公告第1 5號——債權人和債務人對困難債務重組的會計處理》。該準則的實施為解決當時的實際債務重組業(yè)務中出現(xiàn)的問題發(fā)揮了重要的作用。（2）國際會計準則相關規(guī)定。在《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中，談到了關于債務重組準則以及公允價值計量和損益處理相關的規(guī)定，其表述為金融負債的終止確認等。

三、我國關于債務重組的理論與會計準則

（1）債務重組相關理論。目前，我國理論界和實務部門對我國企業(yè)債務重組問題，進行了詳細的思考與探索，提出了許多債務重組的方案和構想?？傮w來說，政府、財政解決式；銀行解決式；資本市場解決式，是我國目前對債務重組的解決方式。郝梅端（2002）提出了下列兩種方法:貸款核銷法，由政府直接核銷企業(yè)的不良債務；財政、銀行和企業(yè)債務大轉換，由中央財政向中央銀行借款，以特種專用支票的形式撥給企業(yè)；企業(yè)用特種專用支票，歸還其欠專業(yè)銀行的貸款，再由專業(yè)銀行還其欠中央銀行的再貸款。吳敬璉、周小川等（1997）提出以銀行為主體的重組方案，即通過企業(yè)與銀行之間進行債務和股本的轉換。薛峰（2001）提出類似思路，一方面，通過銀行對企業(yè)持股，進行債權與股權關系的轉換，使債權股本化，解除企業(yè)的過度負債問題；另一方面，通過國家向國有銀行分配股權認購券，由銀行購買一部分績優(yōu)企業(yè)股票的辦法，保證銀行的資產(chǎn)的質量等級?？傮w來說，國內(nèi)的研究側重債務的分解與轉移，更關心減輕企業(yè)的債務負擔。（2）債務重組會計準則變化。1992年11月30日，我國《企業(yè)會計準則——基本準則》由財政部經(jīng)國務院批準簽發(fā)了的，同時發(fā)行的還有《企業(yè)財務通則》。之后，財政部于1993年7月1日起實行了13個行業(yè)會計制度和財務制度。這樣，我國基本會計準則正式出臺。為了推行會計準則的實行，財政部會計司自1994年2月14日至1996年1月4日陸續(xù)發(fā)布了29個具體準則的征求意見稿。截至2006年2月14日，財政部共發(fā)布了1項基本會計的準則和16項具體會計準則。2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項會計準則(包括首次發(fā)布的22項新具體準則和修訂了的1項基本準則和16項具體準則)，并將于2007年1月1日起在上市公司先行實施。為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，財政部根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》于1998年制定了《企業(yè)會訓準則——債務重組》，并于2001年進行了修訂；2006年2月財政部在制定新的準則體系中，對該準則再次進行修訂，發(fā)布了《企業(yè)會計準則12號——債務重組》。

從對債務重組理論的綜述，以及對債務重組相關的會計準則的分析中，可以看出，企業(yè)債務重組理論的發(fā)展伴隨著實務中債務重組問題的解決而前進。對債務重組概念的定義，存在的差別相對較小。各國的債務重組呈現(xiàn)了不同的發(fā)展道路，各國的會計準則也相對于實際的會計存在環(huán)境而存在。

參考文獻

[1]郝梅端．《論國有企業(yè)債務的形成與清理》．2002

[2]吳敬璉，周小川．《公司治理結構、債務重組和破產(chǎn)程序——重溫1994年京倫會議》．1997

[3]薛峰．《債權債務重組與產(chǎn)權制度改革》．2001