淺談我國現行增值稅主要問題

【摘要】我國增值稅從2009年初在全國范圍實施了由生產型向消費型的轉型，本文對增值稅改革后稅制問題、征管范圍、納稅人等方面的問題進行了簡要分析，指出由于設計上和操作方法上的原因，使得我國現行增值稅制度存在一些不完善的地方，不適應市場經濟進一步發展的需要。并根據我國國情提出了優化我國增值稅制的策略選擇，提出了較為具體的改進建議。

【關鍵詞】增值稅；轉型；改進建議

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

一、我國現行增值稅存在的主要問題

（1）征收范圍偏窄，優越性未能充分發揮。2009年我國增值稅在轉型時，考慮到我國現行的財稅體制和征收管理的難度等問題，對增值稅的征收范圍并沒有調整。因此，我國仍然維持了增值稅和營業稅并行征收的狀態，并不是全面的開征增值稅取消征收營業稅，由此產生了一些問題。由于我國增值稅開征范圍的限制，給稅收征管帶來了一定難度。首先造成了重復征稅。增值稅納稅人購入營業稅征稅項目的產品，按照稅法規定其購進項目所含營業稅不得進行抵扣，相應的營業稅金額也應計入產品成本，在計算銷項稅額的時候作為銷售額的組成部分，造成了重復征稅。這種做法容易產生納稅人之間稅負的不公；其次增值稅征收范圍由于只涉及加工、修理修配這三種服務行業，涉及種類過少，所以產生了增值稅的混合銷售和兼營行為，使稅法規定和實際操作均顯得較為復雜。（2）職能實現方面問題。區分一般納稅人和小規模納稅人影響了小規模納稅企業的發展，不利于其發展。對小規模納稅人實行簡易征收辦法，原本是為了簡化計征，降低征管成本，但由于對兩類納稅人的管理辦法有較大差異，導致納稅人在市場交易過程中，采取相應的博弈對策，人為擾亂了稅收秩序，增加了征管的難度。加之納稅人結構不合理，大面積存在的小規模納稅人進一步加劇了征收難度，使稅收成本大大上升。為保征增值稅扣稅機制的有效實施，現行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發票。但是，實際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發票。實行增值稅專用發票的初衷就是想借此統一、規范扣稅憑證。但實際情況是扣稅憑證不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。農產品收購發票和運輸發票的管理漏洞較大，稅收流失比較嚴重。由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的功能，一些人利用專用發票進行各種涉稅犯罪活動，也使稅收征管變難。（3）征扣不對稱問題。增值稅的征稅方式從理論上來說是鏈條式的，只要其中一個環節征稅或扣稅不足，就會導致抵扣機制的脫節，稅負就會在不同環節間發生轉移，從而引發出一系列錯誤。現行增值稅制抵扣鏈條脫節和稅負轉移現象主要表現在：第一，免稅貨物“不征不扣”導致了增值稅抵扣鏈條的脫節；第二，一般納稅人“低征高扣”導致長期無增值稅繳納；第三，一般納稅人“高征低扣”導致上一環節的稅負向本環節轉移。

二、應對我國增值稅不足的對策及改進建議

（1）擴大征收范圍。為了配合增值稅轉型，應有計劃地逐步擴大增值稅征收范圍。增值稅征稅范圍與其優越性的發揮有很密切的關系，一般來說，征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于控制稅源；征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越完整，越有利于消除重復征稅。因此，完善增值稅制度、解決現行增值稅制存在問題的根本出路是有計劃、分階段地擴大增值稅征稅范圍，充分發揮其中性調控功能。（2）職能實現方面的完善。在推動增值稅轉型過程中，在擴大增值稅征收范圍等措施的同時，應重新調整納稅人的劃分標準，減小小規模納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結構成正常分布狀態，以保證增值稅擁有必要規模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內在機制有效運行，突顯增值稅的固有功能。建議對現行增值稅作以下調整：將以企業規模大小分類的做法，改成按納稅人類型劃分，根據行業性質分別對待，對工業生產、商業批發以及為生產服務的企業應從嚴掌握，盡可能劃為一般納稅人；對商品零售和為生活服務，可靈活掌握。即小規模納稅人應局限在商品零售領域，小工廠和批發企業則應盡量并入一般納稅人范圍，使其正規化。隨著增值稅管理的加強和小企業的不斷發展，既有必要也有可能逐步擴大一般納稅人范圍，擴充增值稅內在機制賴以運行的傳導主體。改變以經營規模為單一標準的做法。企業經營規模是處于經常變化之中的，經營規模大小不能說明企業會計制度健全情況以及使用專用發票的安全性。因此，以經營規模為單一標準有失科學性。可以結合企業的注冊資金和不動產等為標志來劃分不同的納稅人。

參考文獻

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