國家審計與民間審計的比較研究

【摘要】在我國現(xiàn)行審計環(huán)境下，國家審計、民間審計和內(nèi)部審計是審計的三大方向，其中以國家審計和民間審計尤為重要。本文從國家審計和民間審計的概念入手，分析了國家審計和民間審計的特點，深刻比較了兩者的不同之處。國家審計、民間審計和內(nèi)部審計共同構(gòu)成了我國的審計監(jiān)督體系。

【關(guān)鍵詞】國家審計；民間審計；特點；分析比較

一、國家審計和民間審計的概念

根據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，我國的審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。因此，國家審計就是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計基本格局是：本級預(yù)算執(zhí)行審計工作體系初步建立，并向綜合財政審計展開；圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改進企業(yè)審計辦法，實施真實性審計；適應(yīng)反腐倡廉需要，初步建立起領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度；結(jié)合中心工作，突出了行業(yè)同步審計，不斷深化各項專業(yè)審計。民間審計是指由注冊會計師、審計師所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟組織的有關(guān)經(jīng)濟事項所進行的審計查證業(yè)務(wù)。從審計組織形式角度來說，注冊會計師、審計師組成的會計、審計咨詢組織開展的審計業(yè)務(wù)，合之即為民間審計。在我國范圍內(nèi)，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的原因，普遍認為民間審計就是社會審計。因此，所謂民間審計，是指依法成立的民間審計組織接受委托，對被審計者的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，依法獨立進行審計查證和咨詢服務(wù)活動。

二、國家審計和民間審計的特點

（1）國家審計的獨立性強。一是組織上的獨立性，審計機構(gòu)是單獨設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門或業(yè)務(wù)機構(gòu)。二是工作上的獨立性，審計機構(gòu)與人員不直接參加日常的經(jīng)濟計劃與管理工作，他們按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責(zé)進行工作的，獨立編制審計計劃，獨立取證和審核檢查，獨立作出審計結(jié)論，這種監(jiān)督具有法律效力。（2）國家審計的權(quán)威性高。審計機關(guān)與審計人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)并向其負責(zé)和報告工作，不受本地行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉，使國家審計具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性。（3）國家審計的強制性大。一是主導(dǎo)地位上的強制性，國家審計是強制性的，是不以內(nèi)部審計和社會審計的意愿為轉(zhuǎn)移的，構(gòu)成了國家審計在整個審計組織體系中主導(dǎo)地區(qū)；二是審計立項上的強制性，國家審計的審計立項是以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉。（4）國家審計的綜合性廣。國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，它監(jiān)督面廣；另一方面它監(jiān)督層次廣。國家審計，可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。民間審計和國家審計相比，它的特點如下：（1）民間審計是一種獨立審計。（2）民間審計是一種委托審計。（3）民間審計是一種權(quán)威性較高的審計。（4）民間審計是一種職業(yè)自律性較強的審計。（5）民間審計的審計報告具有廣泛的適用范圍。

三、國家審計和民間審計的分析比較

（1）審計主體不同。國家審計的主體是各級國家審計機關(guān)，行使經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬政府序列。而民間審計組織的審計主體是經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)成立的社會會計組織，在我國主要為注冊會計師事務(wù)所。（2）審計權(quán)限不同。國家審計機關(guān)依照憲法規(guī)定有權(quán)對國家所有經(jīng)濟組織和機關(guān)，事業(yè)單位的財政，財務(wù)收支進行主動的、強制性審計監(jiān)督，其基本職能是監(jiān)督職能，貫穿于整個審計工作中，在職能運用過程中它的處理權(quán)和檢查權(quán)是統(tǒng)一的。有權(quán)要求被審計單位報送有關(guān)資料，有調(diào)查權(quán)和檢察權(quán)、臨時處置權(quán)等。審計之后有權(quán)依法進行處理，包括經(jīng)濟處罰權(quán)、通報權(quán)、建議處分權(quán)，以及實施緊措施權(quán)等，被審計單位必須執(zhí)行。而民間審計組織是事業(yè)性質(zhì)的單位，它不能對被審計單位進行直接的審計監(jiān)督，無權(quán)進行指令性審計，只能接受有權(quán)機關(guān)和單位委托，在被受命時才有檢查權(quán)，建議權(quán)和處理權(quán)。所以民間審計組織在審計過程中的職權(quán)是由委托方授予的，其范圍不超過委托方的職權(quán)。（3）審計的范圍不同。國家審計的范圍主要是政府各部門和全民所有制企事業(yè)單位，而民間審計的范圍則比較廣泛，它可接受任何單位的委托，可以對任何單位的經(jīng)濟活動進行審計查證和提供咨詢服務(wù)。（4）對職能履行上的不同。國家審計機關(guān)在執(zhí)行審計職能時，根據(jù)憲法與有關(guān)規(guī)定可以主動地制定審計計劃，對被審計單位進行審計。而民間審計組織因其機構(gòu)業(yè)務(wù)要受國家財政和審計機關(guān)管理和指導(dǎo)，它的審計內(nèi)容的目的受委托人的限制。

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