建設項目跟蹤審計的淺探

【摘 要】建設項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現代審計制度的創新，是解決當前建設領域突出問題的有效方法。本文探討了跟蹤審計內容和方法。

【關鍵詞】基建項目；跟蹤審計

建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。目的是有效控制企業工程造價，維護企業合法權益，完善企業建設項目管理，提高企業經濟效益。

一、建設項目跟蹤審計的作用

建設項目跟蹤審計在項目建設全過程中，形成了一定的監督制約機制，對實現規范化建設程序、改善建設管理、防止資金流失、節約建設成本、提高資金使用效益起到了促進作用。通過跟蹤審計，能夠在財務管理和相互協調上開展工作，不但可以提高建設項目管理主體的管理水平，而且還促進了建設項目審計的深化與發展，開辟了審計效益的嶄新天地。促使建設項目得意規范、有序、有效運行、使建設項目取得最佳效益。加強了廉政建設，遏制了舞弊行為。對從源頭上預防不正之風，預防腐敗和治理腐敗，控制工程造價降低工程成本，提高國家投資效益等發揮著積極作用。

二、建設項目跟蹤審計的主要內容

（1）在建設項目前期準備階段，跟蹤審計的主要內容包括：一是檢查建設項目的各類審批文件。其中包括：項目建議書、可行性研究報告、概算批復、環境影響評估報告、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目初設及設計圖審核等文件是否齊全、有效。二是檢查概算的編制依據及概算內容，施工圖預算編制范圍是否完整，編制依據及采用規范、標準是否正確，設計方案是否經濟合理。三是檢查招投標程序是否符合國家相關法規，結果是否真實、有效。四是檢查各施工、設計、監理等單位簽訂的合同條款是否全面、公允、合法，與招標文件和投標承諾是否一致。五是檢查內部控制制度。制度是效益產生的基礎和保障，通過對建設單位、設計單位、施工單位及監理單位的內部控制的評價，可以從宏觀上把握成本的支出，防止損失浪費的發生，同時保證工程進度、提高工程質量。六是檢查建設資金的來源是否合理、是否專戶存儲，檢查建設項目的資金是否落實、建設資金是否滿能足工程施工當年的需求。使用國債的基建項目，是否按照嚴格規定和程序進行操作和使用，并作為建設資金審計的重點。（2）在建設項目實施階段，跟蹤審計的主要內容包括：一是檢查主要工程合同履行情況。檢查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無轉包、違法分包工程等情況。如有變更、增補、轉讓或終止情況，還需要檢查其真實性、合法性。二是檢查工程物資采購核算、管理情況。項目工程物資的采購成本在工程總造價的比例比較高，對工程物資采購核算及管理的審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質、劣質的設備和材料影響到工程質量。對設備、材料的價格進行核查，防止從中加價、抬價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。三是檢查項目概算執行情況。有無超出批準概算范圍的投資、擅自提高建設標準和建設規模、擠占或者虛列工程成本等問題。四是檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。五是檢查建設資金是否充足是否專戶儲存、專款專用。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。六是檢查待攤投資。在建設項目施工過程中，待攤投資控制的好壞，直接體現了項目管理隊伍的整體水平優劣，因此，加強對建設單位待攤投資的審計力度，有助于直接控制建設單位的投資成本。七是檢查基建收入。在項目的建設過程中，基建收入存在極大的舞弊可能。所以，對基建收入進行審計，不僅有助于加強對該項收入的管理，同時，這也是成本控制的一個重要方面。（3）在建設項目竣工驗收后，工程結（決）算的審查：一是檢查工程結算。在這一審計過程中重點審計以下內容：根據建設單位提供的總決算報價和總建筑面積計算出單位造價，并與地區的平均造價進行比較，以此來決定是采用詳細審計還是抽樣審計方法；審核工程量和各項費用的計算；重點關注材料價差的審核；認真做好獨立費的審核工作，主要包括：誤工費、點工費、包干費、施工配合費等。二是檢查建設單位財務決算。審計的重點在于：竣工決算的貶值以及所形成的材料的審計，理清從籌建到竣工投產全過程的全部費用支出。檢查在建工程和交付使用資產，檢查所形成的財產是否完整、真實，成本核算是否準確，有無擠占成本，提高造價，增大投資的問題；核實在建工程投資完成金額，查明未能全部完工、及時交付使用的原因。檢查收尾工程，根據工程的形象進度，核實收尾工程的未完工程量，留足投資，防止與新增工程發生混亂。檢查竣工決算報表，審查報表的真實性、完整性、合規性。在進行竣工決算審計時要充分利用財務收支審計和工程技術審計中形成的成果，做到前后呼應，證據之間相互支持，對項目建設的效益性做出綜合的評價。

三、建設項目跟蹤審計的審計方法

（1）應在建設項目的前期準備階段，將工程項目，納入審計范圍內，做好審前調查和各項銜接工作。成立審計專組，實行組長負責制。與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握基建項目的有關情況，結合基建項目具體情況確定重點環節的審計內容和審計方法。（2）在建設項目實施階段，審計人員需要經常深入施工現場，掌握工程進度、變更等具體情況，充分了解施工過程中涉及的有關工藝和技術情況，熟悉工程計量的方法及有關費用的計算辦法，并作好相關記錄。一是審計組應在建設項目跟蹤審計實施方案中確定定期審計和審計期限，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法分別報送分期或匯總工程進度結算資料，審計組應及時發表審計結果。在上報的同時必須服相關的合同招投標文件、會議紀要、簽證、材料及工程量的計算單據等。二是檢查被審計單位是否按照已完成的工作量，按照合同約定支付進度款。檢查在工程實施過程中發生的工程變更是否按照程序進行申報，并說明變更原因。三是對于隱蔽工程，建設項目相關單位應該在工程隱蔽之前告知審計組，審計人員應需行必要的檢查，要關注其真實性以及是否按設計規范、要求完成。四是檢查設備及材料采購的型號、數量、規格與工程項目項目確定的是否一致，仔細與設備、材料采購計劃進行核對，同還要檢查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場行情。特別是特殊規格材料、非標準設備的采購情況。（3）竣工結算階段審計組應根據分期結算、工程變更、其他調整等情況對工程結算進行審計。重點檢查安裝工投資的真實性、完整性、合法性。根據被審計單位提供的相關合同、招投標文件、會議紀要、圖紙、變更、簽證、工程量計算材料出庫等資料審查工程造價的真實性、合法性。

四、結語

建設項目跟蹤審計在審計過程中不僅要與施工、監理、建設管理等工作密切配合，更要以內部控制審計為重點，既要科學合理地選擇審計跟蹤點，準確把握審計參與的尺度，又要把握內部審計的相對獨立性原則，使審計程序和審計質量保證體系更加完善，更加合理化。建設項目跟蹤審計是建設項目審計的重大突破，審計的程序、內容、方法等都發生了重大變化。審計成為建設過程中一個重要的控制環節。運用建設項目跟蹤審計方法控制建設項目工程造價，實現了建設項目的規范操作、控制造價、提高效益的總目標。建設項目跟蹤審計作為一種全新的審計方式，已逐漸在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理成果和經濟效益。

參 考 文 獻

[1]曹慧明．建設項目跟蹤審計實務[M]．北京：中國時代經濟出版社，2006：3～47

[2]王寶慶．現代內部審計[M]．上海：立信會計出版社，2007：125～138