內部控制審計案例分析

【摘 要】本文通過研究山東新華制藥被出具否定意見的案例，就新華制藥內部控制中最薄弱環節——授信管理和應收賬款管理兩方面展開分析討論。

【關鍵詞】內部控制審計；授信管理；應收賬款

一、案例介紹

新華制藥被信永中和出具否定意見內部控制審計報告的原因是其內控制度存在重大缺陷。內部控制審計報告顯示，新華制藥子公司山東新華醫藥貿易有限公司（下稱“醫貿公司”）內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。此外，醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本。但在實際執行中，醫貿公司對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項60731千元。同時，因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，使新華制藥遭受較大經濟損失。

二、案例分析

由信永中和會計師事務所出具的2011年山東新華制藥的 《內部控制審計報告》可以看出，新華制藥內部控制主要存在兩大重大缺陷：一是授信管理及授信額度管理存在重大缺陷，二是對關聯方的應收賬款的計量和分析存在明顯缺陷。（1）授信管理制度的缺陷。在2011年的《內部控制審計報告》中稱新華制藥下屬子公司山東新華醫藥貿易有限公司（以下簡稱醫貿公司）內部控制制度對多頭授信無明確規定，且給予客戶授信額度過大，甚至還存在未授信就發貨的情況。顯然，新華制藥在信息與溝通方面以及風險評估方面存在重大缺陷。新華制藥的子公司醫貿公司其企業內部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。此外，醫貿公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，甚至還存在未授信就發貨的情況。這在一定程度上說明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。不僅如此，醫貿公司在授信額度上也沒有明確的規范，導致授予客戶授信額度過大。（2）應收賬款管理的缺陷。由于山東欣康祺醫藥有限公司因涉嫌卷入非法吸收公眾存款案被濟南市公安局立案偵查，欣康祺醫藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.1萬元也很有可能就此打了水漂。盡管山東欣康祺醫藥卷入吸收公眾款案屬于山東新華制藥非可控事件，也是屬于突發事件，但是也免不了我們對新華制藥在應收賬款的內控制度的質疑。針對本案例，企業應該完善企業與應收賬款相關的內部控制。盡管每個企業的性質、所處的行業、規模以及內部控制及安全程度不同，而使得與應收賬款交易相關的內部控制不同，但是通常應遵循以下內容：對客戶進行授信評級；企業應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；企業應該對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，有其進行審核，確定是否為壞賬。

三、啟發與思考

山東新華制藥由于其在授信管理及授信額度管理存在重大缺陷，且對關聯方的應收賬款的計量和分析存在明顯缺陷，因而被出具了國內第一份關于內部控制審計的否定意見。“第一次”總是會格外引人注目，這第一份國內關于內部控制審計報告的否定意見似乎標志著內部控制審計開始真正地獨立。內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實、完整的內在機制。企業內部控制審計制度的確立，改變了企業在上市或再融資時才委托注冊會計師對內部控制進行審計的局面，使得企業內部控制審計與財務報告審計一樣，成為經常性、周期性業務，上市公司每年要與年報一同公布企業內部控制審計報告。實施企業內部控制審計的意義在于，注冊會計師對企業內部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監督、推動企業將內部控制規范落到實處，促進企業加強內部控制規范建設，提升財務報告風險防范能力，同時也能夠進一步提升企業信息披露的透明度，增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，對保護投資者權益和社會公眾利益具有重要作用。

參 考 文 獻

[1]財政部等五部委．企業內部控制規范（第1版）[J]．北京：中國財政經濟出版社，2010

[2]張龍平．美國內部控制審計的制度變遷及其啟示[J]．會計研究．2009(2)

[3]2008年～2011年山東新華制藥《內部控制審計報告》．

http://www.cninfo.com.cn.

[4]新華制藥被出具否定意見，上市公司審計增壓．

http://stock.hexun.com/ 2012-04-11/140259749.html

[5]新華制藥內控重大缺陷，信永中和被指嚴重失職．

http://stock.hexun.com/ 2012-04-06/140103471.html