淺談會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任及其規(guī)避

【摘 要】會(huì)計(jì)法律責(zé)任成為會(huì)計(jì)界與法律界共同關(guān)注的問(wèn)題。目前我國(guó)存在部分會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄、對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)有一定的誤區(qū)、對(duì)違法行為的處罰也缺乏有力的保障機(jī)制等問(wèn)題，因此要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí)，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律責(zé)任制度，以確保會(huì)計(jì)工作高效、有序完成。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)人員；法律責(zé)任；規(guī)避

會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任是指會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的會(huì)計(jì)人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的法律后果，是對(duì)違法者違法行為的制裁。本文試對(duì)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任形成的主客觀原因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上試圖總結(jié)出規(guī)避責(zé)任的措施。

一、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的分類

根據(jù)會(huì)計(jì)人員違法行為的法律后果可以把法律責(zé)任分為行政法律責(zé)任、刑事法律責(zé)任和民事法律責(zé)任等。

1．行政責(zé)任是主要形式。行政法律責(zé)任是指行政法律主體因違反行政法規(guī)定或因行政法規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》把違反這些行政法律規(guī)范的行為劃分為行政處分和行政處罰兩種法律責(zé)任。行政處分是指國(guó)家工作人員因違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，對(duì)于違法的國(guó)家工作人員主要由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除等處分；而行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或者擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施，并由各單位行政法律規(guī)范按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定設(shè)立。

2．刑事責(zé)任是嚴(yán)重懲罰形式。刑事法律責(zé)任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的、由司法機(jī)關(guān)代表國(guó)家所確定的否定性法律后果。一般來(lái)說(shuō)，刑事責(zé)任具有很大的威懾力和強(qiáng)制性，只適用于危害公共安全和社會(huì)秩序的犯罪行為。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)范行為情節(jié)嚴(yán)重者，須追究其刑事責(zé)任，并根據(jù)我國(guó)刑法的相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

3．民事責(zé)任是賠償形式。民事法律責(zé)任是指由于違反民事法律、違約或者由于民法規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的一種法律責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任中的民事責(zé)任在國(guó)外特別是英美法系國(guó)家中比較常見(jiàn)。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強(qiáng)、公眾法律意識(shí)及其對(duì)會(huì)計(jì)師的社會(huì)期望的提高，會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與承擔(dān)的法律責(zé)任呈上升趨勢(shì)。會(huì)計(jì)人員的失誤已不再僅僅強(qiáng)調(diào)其行政和刑事責(zé)任，而是加大了追究民事責(zé)任的力度。

二、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的形成原因

會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的形成原因有很多種，本文從主觀和客觀兩方面來(lái)進(jìn)行分析。

1．基于主觀方面形成的原因。第一，會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的法律知識(shí)的缺乏或誤解。目前仍有較多的會(huì)計(jì)人員中對(duì)其基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任等方面的知識(shí)都非常貧乏，對(duì)法律本身的理解和熟悉程度也令人堪憂。甚至大部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)法律法規(guī)這些東西的學(xué)習(xí)和理解沒(méi)有任何用處，只是迫于考試的需求才會(huì)對(duì)這些法規(guī)有個(gè)大概的印象，考試過(guò)后就拋之腦后，并認(rèn)為在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中只要做好“分內(nèi)之事”即可。很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自身所承擔(dān)的法律責(zé)任相對(duì)比較小，出了問(wèn)題會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因此也出現(xiàn)了為了保住飯碗迫于壓力屈服于老板，為其制假、作假、偷稅漏稅、提供失真信息，甚至更出現(xiàn)了少數(shù)會(huì)計(jì)人員貪污挪用公款、嚴(yán)重違法犯罪的現(xiàn)象。

第二，會(huì)計(jì)人員對(duì)其會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)存在偏差。會(huì)計(jì)人員的基本職能在于核算和監(jiān)督，而實(shí)際上，許多會(huì)計(jì)人員都誤認(rèn)為只要他們?cè)跁?huì)計(jì)業(yè)務(wù)上不出紕漏，保證在自己的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的行為不出問(wèn)題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再加上會(huì)計(jì)人員都是由各單位的負(fù)責(zé)人來(lái)管理的，因此要使會(huì)計(jì)人員公正的依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)有點(diǎn)強(qiáng)人所難；甚至還有的會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，一心想和單位負(fù)責(zé)人搞好關(guān)系，不惜放棄其法定職責(zé)，這又使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。

第三，單位負(fù)責(zé)人對(duì)自身要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不充分。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”現(xiàn)實(shí)中大部分單位負(fù)責(zé)人還是把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，未能充分認(rèn)識(shí)到自身在本單位會(huì)計(jì)工作中的職責(zé)，主觀的認(rèn)為其只需對(duì)單位的重大決策負(fù)全面責(zé)任，而對(duì)于本屬于他們工作范疇的一些事項(xiàng)疏忽管理，甚至忽視了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，還有很多負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)決策未能得到及時(shí)的監(jiān)督和考核，也未能建立一套行之有效的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為，從而導(dǎo)致許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，使得單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)端正其態(tài)度，及時(shí)認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，并認(rèn)真做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。

2．基于客觀方面形成的原因。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要職能，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，還可以對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序起到重要作用。目前的現(xiàn)狀是，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)的同時(shí)，國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督監(jiān)管不到位。在我國(guó)，單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督共同構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但由于它們之間的職責(zé)、監(jiān)督目標(biāo)、所實(shí)施的手段及所承擔(dān)的責(zé)任等方面還存在著較大的差異，各部門的監(jiān)督職能如何相互運(yùn)用、相互配合，也還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度體系，所以如何把單位內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督這三者行之有效的結(jié)合起來(lái)，是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中迫切需要重視和解決的問(wèn)題。

第二，會(huì)計(jì)違法行為的標(biāo)準(zhǔn)界定不明確。《會(huì)計(jì)法》第43條規(guī)定“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第45條規(guī)定“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”何為虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？《會(huì)計(jì)法》中并沒(méi)有給出明確的定義和認(rèn)定，不同的人來(lái)說(shuō)都會(huì)有不同的理解。這種在法律上沒(méi)有明確界定的條文很容易引起法律沖突，這樣不清晰的界定也會(huì)給會(huì)計(jì)違法單位可乘之機(jī)，大打法律的擦邊球，同時(shí)也會(huì)給司法機(jī)關(guān)在審判案件上帶來(lái)較大的不確定性。

第三，會(huì)計(jì)違法行為的處罰缺乏有力外部保障體制。雖然目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任有了較為明確的規(guī)定，但是在違法行為發(fā)生時(shí)，在責(zé)任的追究和處罰上還是缺乏有力的外部監(jiān)督保障機(jī)制。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的制裁監(jiān)督機(jī)構(gòu)跟制裁其他的違法行為的機(jī)構(gòu)一樣都是依靠檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行。在處理會(huì)計(jì)違法行為時(shí)，還缺乏一個(gè)專門的有力的行政部門來(lái)保障法律制裁的有效執(zhí)行和實(shí)施。

三、會(huì)計(jì)人員規(guī)避法律責(zé)任的有效措施

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形成原因，本文以下提出相應(yīng)措施：

1．基于主觀原因所采取的措施。第一，加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)有關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。一方面，要提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。我國(guó)大多會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)較為淡薄，因此，宣傳和普及會(huì)計(jì)法律知識(shí)和《會(huì)計(jì)法》等，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是非常重要的。另一方面，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，人們應(yīng)遵循的職業(yè)行為和規(guī)范，是調(diào)整整個(gè)單位有關(guān)各方面經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)手段，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作成果的質(zhì)量，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，從而防止和減少違法行為的發(fā)生。

第二，保障會(huì)計(jì)人員依法履行其崗位職責(zé)。為了保障會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，主要可以從以下幾個(gè)方面著手：保障會(huì)計(jì)人員依法按章辦公，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)制度；保障會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，按規(guī)定設(shè)置總賬、明細(xì)賬及輔助賬；及時(shí)、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚；保障會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告、提出建議，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律，防止違法違紀(jì)行為發(fā)生；保障會(huì)計(jì)人員依法管理資金結(jié)算工作；保障會(huì)計(jì)人員依法管理票據(jù)管理工作；保障會(huì)計(jì)人員依法保存檔案管理工作等。

第三，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作情況負(fù)責(zé)。從實(shí)際情況看，造假問(wèn)題絕大多數(shù)是單位負(fù)責(zé)人所授意、所指使的。因此，明確單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。

2．基于客觀原因所采取的措施。第一，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度。主要是完善《會(huì)計(jì)法》對(duì)于民事責(zé)任的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)違法行為的行政責(zé)任與刑事責(zé)任，卻沒(méi)有規(guī)定民事責(zé)任問(wèn)題。雖然《證券法》規(guī)定了會(huì)計(jì)造假需承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，但卻只是針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)造假，且缺乏操作性。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確規(guī)定什么情況下可以要求賠償，并對(duì)民事賠償請(qǐng)求人的范圍、舉證責(zé)任、訴訟時(shí)效、賠償標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任分擔(dān)等方面的問(wèn)題作出相應(yīng)的規(guī)定。

第二，明確界定會(huì)計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)違法行為。首先是對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任進(jìn)行明確界定。我國(guó)立法機(jī)關(guān)應(yīng)完善會(huì)計(jì)法律責(zé)任在《民法》、《刑法》等法律中的相關(guān)規(guī)定，特別是要明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，并加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的追究和打擊懲治力度。其次是對(duì)會(huì)計(jì)違法的行為進(jìn)行明確界定。因?yàn)闀?huì)計(jì)違法行為實(shí)際上是以會(huì)計(jì)制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，但《會(huì)計(jì)法》并沒(méi)有真正明確會(huì)計(jì)行為合法與非合法的界限，更沒(méi)有對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息作出具體規(guī)定，這使制裁會(huì)計(jì)違法行為缺乏有效的法律依據(jù)。

第三，建立有效的外部保障體制。主要可以從嚴(yán)肅處罰提供虛假會(huì)計(jì)信息者、增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲處力度、建立會(huì)計(jì)舉報(bào)制度、積極利用社會(huì)輿論工具等方面著手。我們要堅(jiān)決打擊虛假信息提供者；要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度，建立一整套具有預(yù)防會(huì)計(jì)假賬功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合，以預(yù)防為主，防治為輔，徹底清除假賬環(huán)境，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序；依法懲治違法會(huì)計(jì)行為，是確保會(huì)計(jì)工作秩序正常運(yùn)行的有力保證；要建立公開(kāi)的會(huì)計(jì)舉報(bào)制度，有助于會(huì)計(jì)違法單位及其違法行為得到社會(huì)的有效監(jiān)督；要懲治會(huì)計(jì)違法行為，除了可以借助經(jīng)濟(jì)手段、行政手段和法律手段，還可以積極使用社會(huì)輿論工具。

參 考 文 獻(xiàn)

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