我國小型微利企業(yè)稅收政策分析

【摘 要】本文總結(jié)了我國現(xiàn)有與小型微利企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策，并指出不足。并就進(jìn)一步推動小型微利企業(yè)發(fā)展提出稅收建議。

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的認(rèn)定

我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴(yán)格的區(qū)別，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有別于工業(yè)與信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部、國家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務(wù)院常務(wù)會議又決定加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額調(diào)整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵金融機(jī)構(gòu)向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。

三、我國現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過苛，受惠面過窄。我國現(xiàn)行稅法中，對小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過于苛刻，要求同時滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100（80）人，資產(chǎn)總額不超過3000（1000）萬元。而同時滿足這三個條件的企業(yè)為數(shù)不多，受惠面過窄。在認(rèn)定條件中，對就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對小型企業(yè)和中性企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)再作如此劃分，勢必會影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達(dá)國家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對于年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實(shí)際稅負(fù)只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，可是符合年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數(shù)不多。（3）缺乏對小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，資信度低，缺乏擔(dān)保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（4）缺乏相關(guān)與之配套的政策。我國在2008年金融危機(jī)后對小型微利企業(yè)在財(cái)政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。

四、完善我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議

（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制，提高年應(yīng)納稅所得額30萬元的限制，根據(jù)調(diào)整，使大多數(shù)中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計(jì)收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對小型微利企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業(yè)稅。（4）完善與財(cái)政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業(yè)的財(cái)政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業(yè)的財(cái)政支持，給予財(cái)政投資或補(bǔ)貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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