企業(yè)小金庫(kù)的來(lái)源及治理方法

【摘 要】企業(yè)一切正常開(kāi)支，都有其合法合規(guī)的渠道，而“小金庫(kù)”是通過(guò)違法、違規(guī)操作形成的賬外資金，它游離于企業(yè)財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督體系之外，是奢靡享受，違法亂紀(jì)的重要資金來(lái)源。事實(shí)證明“小金庫(kù)”誘發(fā)和滋生了一系列集體腐敗問(wèn)題，嚴(yán)重?cái)狞h風(fēng)、政風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。冷靜分析其屢禁不止的主要客觀原因，從企業(yè)“小金庫(kù)”的不同來(lái)源來(lái)查處“小金庫(kù)”的審計(jì)方法也是多種多樣，從而達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

【關(guān)鍵詞】“小金庫(kù)”；隱瞞收入；虛列支出

近年來(lái)對(duì)“小金庫(kù)”治理工作一直是高度重視的，對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題一直保持高壓態(tài)勢(shì)，繼2004年出臺(tái)《關(guān)于清理小金庫(kù)、推行陽(yáng)光理財(cái)?shù)囊庖?jiàn)》、2005年開(kāi)展“三清理一規(guī)范”工作后，2006年以來(lái)每年均開(kāi)展了“小金庫(kù)”治理專項(xiàng)工作，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中，發(fā)現(xiàn)和查處了大量以“小金庫(kù)”為代表的各類違紀(jì)違規(guī)賬外資金收支行為。由于這類賬外違紀(jì)行為在資金來(lái)源、收支方式、管理方式、使用途徑、存放地點(diǎn)等方面表現(xiàn)出的多樣性、復(fù)雜性，致使不少紀(jì)檢人員在實(shí)施處理、處罰中，出現(xiàn)了疑惑甚至誤解，給有效查處和遏制這類嚴(yán)重違紀(jì)、違規(guī)行為帶來(lái)了不利影響。

依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)“小金庫(kù)”的內(nèi)涵，可考慮從資金來(lái)源是否合規(guī)合法，是否納入預(yù)算內(nèi)、外管理，資金使用是否合規(guī)合法來(lái)界定和把握。凡是資金來(lái)源不合規(guī)，未入大賬管理，且支出不合規(guī)定和私存放的資金，均可按“小金庫(kù)”來(lái)定性處理、處罰。從查處情況看，“小金庫(kù)”、賬外賬的資金來(lái)源主要是違規(guī)收費(fèi)收入、收入不入賬和轉(zhuǎn)移財(cái)政資金?！靶〗饚?kù)”、賬外賬的資金主要用于部門集體福利、違規(guī)購(gòu)置、請(qǐng)客送禮及個(gè)人開(kāi)支等。所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的余額是否龐大，每次針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)貨幣資金管理都認(rèn)真地審計(jì)。筆者根據(jù)紀(jì)委工作實(shí)踐，針對(duì)企業(yè)“小金庫(kù)”的不同來(lái)源，總結(jié)出以下治理方法。

一、廠務(wù)公開(kāi)告示檢舉法

無(wú)論設(shè)立“小金庫(kù)”的借口多么冠冕堂皇，其本質(zhì)和最終結(jié)果都無(wú)一例外地總是一小撮人多吃多占，故而廣大干部職工是痛恨“小金庫(kù)”的，是希望它得到查處的。因此，紀(jì)檢組在進(jìn)點(diǎn)檢查、審計(jì)之前，以公示形式告知被檢查單位的干部職工，歡迎反映情況，一般都可以獲取一些線索。這有利于確定檢查工作重點(diǎn)，有的放矢，順藤摸瓜，對(duì)發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”很有幫助。

二、系統(tǒng)分析判斷法

針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析，確定存在“小金庫(kù)”的概率及查處方向，面對(duì)不同的被檢查單位，首先要對(duì)其經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)其財(cái)務(wù)賬表的收入項(xiàng)目、收入與支出的配比關(guān)系等進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以確認(rèn)該單位是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”的可能。然后，結(jié)合單位的部門設(shè)置和職能職責(zé)，進(jìn)一步確認(rèn)“小金庫(kù)”的經(jīng)管機(jī)構(gòu)，確定查處“小金庫(kù)”的突破口。此外，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查單位費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)或所列開(kāi)支數(shù)額與實(shí)際需要數(shù)額有較大差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到“多看一眼、多問(wèn)一句、多走一步”，對(duì)大額支出票據(jù)重點(diǎn)抽查并延伸核對(duì)。

三、往來(lái)賬款的對(duì)賬核對(duì)和下審一級(jí)法

有的企業(yè)為了隱瞞收入、虛列支出套取現(xiàn)金，必然要依托“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”等往來(lái)科目和關(guān)聯(lián)企業(yè)、下屬單位，然后借故核銷、沖減，從而提取現(xiàn)金或用其他方式將款項(xiàng)存人賬外。為此，可以通過(guò)以下方法進(jìn)行查核：一是在對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行賬齡分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)發(fā)詢證函和必要的外調(diào)進(jìn)行往來(lái)賬查證，把不符的往來(lái)賬款作為進(jìn)一步核實(shí)的重點(diǎn)；二是對(duì)以物易物、以貨抵賬業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，看其是否有辦理物資入庫(kù)手續(xù)并沖減往來(lái)賬款，如存在不辦理入庫(kù)手續(xù)，就有必要追查銷售后的賬務(wù)處理，是否存在賬外設(shè)賬問(wèn)題；三是要特別關(guān)注被檢查單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)和下屬單位往來(lái)業(yè)務(wù)，并將其列入對(duì)賬核對(duì)重點(diǎn)，下審一級(jí)，查深查透。

分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對(duì)檢查“小金庫(kù)”至關(guān)重要。但是，由于不少單位的經(jīng)管人員不予配合，常會(huì)使“小金庫(kù)”問(wèn)題的確認(rèn)取證困難重重。面對(duì)這種情況，檢查人員應(yīng)當(dāng)注重外圍突破。通常的做法應(yīng)是，在掌握一定證據(jù)的情況下，找有關(guān)人員進(jìn)行談話詢問(wèn)，再將詢證資料與單位經(jīng)濟(jì)合同、收費(fèi)依據(jù)、賬面情況等進(jìn)行核對(duì)，以核實(shí)單位的“小金庫(kù)”問(wèn)題。有一次檢查某公司“小金庫(kù)”情況，我們從查原始憑證入手，核實(shí)有關(guān)轉(zhuǎn)賬、付賬憑證和核對(duì)銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該公司轉(zhuǎn)賬付款情況銀行對(duì)賬單無(wú)記錄。詢問(wèn)有關(guān)人員，無(wú)法解釋。經(jīng)內(nèi)查外調(diào)，查證該單位通過(guò)供貨廠家虛開(kāi)發(fā)票，虛掛往來(lái)，開(kāi)具假的銀行匯款單沖減往來(lái)，然后用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，擅自設(shè)立“賬外賬”的事實(shí)。因該單位內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重違反了國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，虛列成本，套取資金，私設(shè)“小金庫(kù)”。

四、銀行賬戶核查法

即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜。從紀(jì)檢實(shí)踐看，“小金庫(kù)”涉及的人員范圍較小，但資金數(shù)額較大，動(dòng)輒數(shù)十萬(wàn)元甚至上百萬(wàn)元。這些資金的進(jìn)出，不可能都通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，單位通常通過(guò)開(kāi)設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來(lái)，而這種資金往來(lái)與單位正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，在檢查過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來(lái)情況，并與單位提供的銀行開(kāi)戶情況和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫(kù)”賬戶，紀(jì)檢人員對(duì)此要深查細(xì)究，弄清其資金的來(lái)源和去向。

檢查中，我們常常發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)為了隱瞞銷售收入，往往通過(guò)產(chǎn)品不入庫(kù)、不記賬而直接銷售，銷售收入在“銀行存款”賬戶，不作會(huì)計(jì)記錄。為此，紀(jì)檢人員只有摸清被檢查單位的銀行開(kāi)戶情況，核對(duì)銀行賬號(hào)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)銀行對(duì)賬單與單位“銀行存款”日記賬之間進(jìn)行存入筆數(shù)和金額的核對(duì)。尤其遇到銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出金額相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，一定要重點(diǎn)延伸檢查，先查日記賬有否登記，直至查清事實(shí)真相，就不難發(fā)現(xiàn)收入不入賬的問(wèn)題。

五、突擊盤點(diǎn)檢查法

在事先未告知被檢查單位有關(guān)職能部門的情況下，對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存材料、庫(kù)存產(chǎn)品（商品）等進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)追根求源，立即追查核實(shí)?！靶〗饚?kù)”多數(shù)由財(cái)務(wù)人員掌管，檢查人員在初步掌握單位財(cái)務(wù)管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應(yīng)在事先不通知有關(guān)人員的情況下，對(duì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等場(chǎng)所財(cái)、物保管人員的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。

在盤點(diǎn)中，紀(jì)檢人員要特別注意有無(wú)用自制內(nèi)部收據(jù)、白條收取貨款和其他款項(xiàng)，支票賬號(hào)是否與單位申報(bào)的銀行開(kāi)戶賬號(hào)相符，庫(kù)存是否長(zhǎng)短款，出納人員有無(wú)異常舉動(dòng)等，必要時(shí)應(yīng)對(duì)出納的抽屜全面清查；例如企業(yè)隱瞞產(chǎn)品銷售收入，就要隱瞞銷售數(shù)量，但是產(chǎn)品的進(jìn)出存是相互依存的，并受“期初結(jié)存+本期進(jìn)貨—本期銷售二期末結(jié)存”這一公式制約的，審計(jì)人員只要通過(guò)檢查會(huì)計(jì)出入庫(kù)賬冊(cè)及倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)實(shí)際收付記錄，并進(jìn)行核對(duì)和實(shí)地抽查盤點(diǎn)，必然可使隱瞞的銷售呈現(xiàn)。突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)來(lái)個(gè)突然襲擊或退點(diǎn)時(shí)殺個(gè)回馬槍，效果會(huì)更好。盤點(diǎn)后，檢查人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)物經(jīng)管人員現(xiàn)場(chǎng)提供的未入賬票據(jù)等資料，對(duì)盤點(diǎn)日保管人的現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與“小金庫(kù)”資金混放造成的，因?yàn)閱挝怀黾{等現(xiàn)金保管人員一般不可能用自己的現(xiàn)金為單位墊付支出。從紀(jì)檢實(shí)踐看，盤點(diǎn)誤差基本都是“小金庫(kù)”。而存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，一般都是“小金庫(kù)”。

六、票據(jù)審核法

即以票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷、結(jié)存登記為線索，通過(guò)計(jì)算機(jī)排序、計(jì)算或人工摸排審核，尋找差異。企業(yè)的發(fā)票和收據(jù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體反映，也是單位所有收入的原始記錄。紀(jì)檢人員可以通過(guò)企業(yè)發(fā)票和收款收據(jù)登記簿，清查所有外購(gòu)、自制票據(jù)是否齊全，已使用票據(jù)的存根是否完整，所有的收人是否都已在會(huì)計(jì)汜錄中加以反映和及時(shí)入賬，是否存在字跡模糊、復(fù)寫不規(guī)范等“大頭小尾”“上下聯(lián)不符”的跡象，收款事由是否真實(shí)、合理，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，一查到底。

近年來(lái)，有關(guān)部門對(duì)收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)用、繳銷和使用管理的制度建設(shè)日趨完善，日常監(jiān)督工作也不斷加強(qiáng)，利用票據(jù)截留國(guó)家、單位收入的問(wèn)題大為減少。但是，在一些基層單位，收費(fèi)不入賬私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象依然存在，而截留自購(gòu)票據(jù)的收費(fèi)更為常見(jiàn)。在這種情況下，通過(guò)對(duì)收費(fèi)票據(jù)進(jìn)行核實(shí)也是發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的一種有效方法。通常檢查時(shí)，先扎死一定期間內(nèi)收費(fèi)單位領(lǐng)用票據(jù)的數(shù)量，然后對(duì)已使用的票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并與賬面的收入數(shù)進(jìn)行核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)票據(jù)金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題。

七、業(yè)務(wù)配比分析法

一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然與其相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)。如采購(gòu)某種大宗材料必然相應(yīng)地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用支出，在檢查中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面運(yùn)輸費(fèi)用大額增加而無(wú)與運(yùn)輸費(fèi)用相應(yīng)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，就有可能存在虛開(kāi)運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、虛增材料采購(gòu)成本，套取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入賬外的問(wèn)題；又如產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生大多與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)生相互關(guān)聯(lián)，在檢查中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面只有列支銷售“運(yùn)費(fèi)”而無(wú)相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)，就有可能存在銷售收入不入賬或虛列運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題。

八、查閱核對(duì)營(yíng)銷業(yè)務(wù)記錄法

企業(yè)銷售業(yè)務(wù)一般在營(yíng)銷部門都有所記錄，紀(jì)檢人員可以通過(guò)核對(duì)營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄，并與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄相比較，如果營(yíng)銷部門的業(yè)務(wù)記錄與貨運(yùn)文件、相關(guān)銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記錄不相符，就有可能存在現(xiàn)貨交易或銷售收入不入賬，而賬外設(shè)賬、偷逃稅款等問(wèn)題。

九、座談攻心法、信息共享法

人一般都有僥幸心理和避重就輕心態(tài)，在紀(jì)檢發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或群眾提供線索的前提下，紀(jì)檢人員通過(guò)與有關(guān)人員座談或個(gè)別詢問(wèn)，曉之以理，可以突破其心理防線，使其放下思想包袱，交代問(wèn)題。建立紀(jì)檢機(jī)關(guān)之間以及內(nèi)設(shè)各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，可以為查處“小金庫(kù)”開(kāi)辟一條便捷的通道。

綜上可見(jiàn)，隨著懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的深入推進(jìn)，私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題，只要我們認(rèn)識(shí)到位，正確認(rèn)識(shí)和行使手中的權(quán)利，進(jìn)一步提高黨員干部黨性修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)自律意識(shí)、法律意識(shí)和紀(jì)律觀念，那么徹底根治“小金庫(kù)”問(wèn)題，指日可待。