企業小金庫的來源及治理方法

【摘 要】企業一切正常開支，都有其合法合規的渠道，而“小金庫”是通過違法、違規操作形成的賬外資金，它游離于企業財務管理與監督體系之外，是奢靡享受，違法亂紀的重要資金來源。事實證明“小金庫”誘發和滋生了一系列集體腐敗問題，嚴重敗壞黨風、政風和社會風氣。冷靜分析其屢禁不止的主要客觀原因，從企業“小金庫”的不同來源來查處“小金庫”的審計方法也是多種多樣，從而達到標本兼治的效果。

【關鍵詞】“小金庫”；隱瞞收入；虛列支出

近年來對“小金庫”治理工作一直是高度重視的，對“小金庫”問題一直保持高壓態勢，繼2004年出臺《關于清理小金庫、推行陽光理財的意見》、2005年開展“三清理一規范”工作后，2006年以來每年均開展了“小金庫”治理專項工作，國家審計機關在審計項目的實施中，發現和查處了大量以“小金庫”為代表的各類違紀違規賬外資金收支行為。由于這類賬外違紀行為在資金來源、收支方式、管理方式、使用途徑、存放地點等方面表現出的多樣性、復雜性，致使不少紀檢人員在實施處理、處罰中，出現了疑惑甚至誤解，給有效查處和遏制這類嚴重違紀、違規行為帶來了不利影響。

依據國家財經法規，對“小金庫”的內涵，可考慮從資金來源是否合規合法，是否納入預算內、外管理，資金使用是否合規合法來界定和把握。凡是資金來源不合規，未入大賬管理，且支出不合規定和私存放的資金，均可按“小金庫”來定性處理、處罰。從查處情況看，“小金庫”、賬外賬的資金來源主要是違規收費收入、收入不入賬和轉移財政資金。“小金庫”、賬外賬的資金主要用于部門集體福利、違規購置、請客送禮及個人開支等。所以，無論在資產負債表中貨幣資金的余額是否龐大，每次針對不同的審計項目，對貨幣資金管理都認真地審計。筆者根據紀委工作實踐，針對企業“小金庫”的不同來源，總結出以下治理方法。

一、廠務公開告示檢舉法

無論設立“小金庫”的借口多么冠冕堂皇，其本質和最終結果都無一例外地總是一小撮人多吃多占，故而廣大干部職工是痛恨“小金庫”的，是希望它得到查處的。因此，紀檢組在進點檢查、審計之前，以公示形式告知被檢查單位的干部職工，歡迎反映情況，一般都可以獲取一些線索。這有利于確定檢查工作重點，有的放矢，順藤摸瓜，對發現“小金庫”很有幫助。

二、系統分析判斷法

針對企業的財務收支和業務活動進行對比分析，確定存在“小金庫”的概率及查處方向，面對不同的被檢查單位，首先要對其經營范圍進行了解，在此基礎上對其財務賬表的收入項目、收入與支出的配比關系等進行對比，據以確認該單位是否存在私設“小金庫”的可能。然后，結合單位的部門設置和職能職責，進一步確認“小金庫”的經管機構，確定查處“小金庫”的突破口。此外，當發現被檢查單位費用開支項目與經營活動無關或所列開支數額與實際需要數額有較大差異時，應當做到“多看一眼、多問一句、多走一步”，對大額支出票據重點抽查并延伸核對。

三、往來賬款的對賬核對和下審一級法

有的企業為了隱瞞收入、虛列支出套取現金，必然要依托“其他應收款”“其他應付款”“應收賬款”“應付賬款”“預收賬款”“預付賬款”等往來科目和關聯企業、下屬單位，然后借故核銷、沖減，從而提取現金或用其他方式將款項存人賬外。為此，可以通過以下方法進行查核：一是在對往來賬進行賬齡分析的基礎上，通過發詢證函和必要的外調進行往來賬查證，把不符的往來賬款作為進一步核實的重點；二是對以物易物、以貨抵賬業務進行重點檢查，看其是否有辦理物資入庫手續并沖減往來賬款，如存在不辦理入庫手續，就有必要追查銷售后的賬務處理，是否存在賬外設賬問題；三是要特別關注被檢查單位與關聯企業和下屬單位往來業務，并將其列入對賬核對重點，下審一級，查深查透。

分析判斷、搜尋蛛絲馬跡對檢查“小金庫”至關重要。但是，由于不少單位的經管人員不予配合，常會使“小金庫”問題的確認取證困難重重。面對這種情況，檢查人員應當注重外圍突破。通常的做法應是，在掌握一定證據的情況下，找有關人員進行談話詢問，再將詢證資料與單位經濟合同、收費依據、賬面情況等進行核對，以核實單位的“小金庫”問題。有一次檢查某公司“小金庫”情況，我們從查原始憑證入手，核實有關轉賬、付賬憑證和核對銀行對賬單，發現該公司轉賬付款情況銀行對賬單無記錄。詢問有關人員，無法解釋。經內查外調，查證該單位通過供貨廠家虛開發票，虛掛往來，開具假的銀行匯款單沖減往來，然后用現金支票提取現金，擅自設立“賬外賬”的事實。因該單位內控制度不健全，財務人員嚴重違反了國家的有關規定，虛列成本，套取資金，私設“小金庫”。

四、銀行賬戶核查法

即以銀行賬戶為線索順藤摸瓜。從紀檢實踐看，“小金庫”涉及的人員范圍較小，但資金數額較大，動輒數十萬元甚至上百萬元。這些資金的進出，不可能都通過現金結算，單位通常通過開設內部掌握的銀行賬戶，以支票方式處理單位與此賬戶之間的資金往來，而這種資金往來與單位正常的經濟業務存在著千絲萬縷的聯系。因此，在檢查過程中，應當注意觀察分析被檢查單位的賬戶往來情況，并與單位提供的銀行開戶情況和銀行對賬單進行核對。如果發現單位在提供的銀行賬戶以外還有其他賬戶，極有可能是“小金庫”賬戶，紀檢人員對此要深查細究，弄清其資金的來源和去向。

檢查中，我們常常發現許多企業為了隱瞞銷售收入，往往通過產品不入庫、不記賬而直接銷售，銷售收入在“銀行存款”賬戶，不作會計記錄。為此，紀檢人員只有摸清被檢查單位的銀行開戶情況，核對銀行賬號，結合企業的經濟活動特點，對銀行對賬單與單位“銀行存款”日記賬之間進行存入筆數和金額的核對。尤其遇到銀行對賬單上一進一出金額相同的經濟事項時，一定要重點延伸檢查，先查日記賬有否登記，直至查清事實真相，就不難發現收入不入賬的問題。

五、突擊盤點檢查法

在事先未告知被檢查單位有關職能部門的情況下，對企業的庫存現金、庫存材料、庫存產品（商品）等進行突擊檢查，發現問題應追根求源，立即追查核實。“小金庫”多數由財務人員掌管，檢查人員在初步掌握單位財務管理部門和人員以及收入支出配比情況后，應在事先不通知有關人員的情況下，對單位財務、業務等場所財、物保管人員的現金、存折和有價證券進行突擊盤點。

在盤點中，紀檢人員要特別注意有無用自制內部收據、白條收取貨款和其他款項，支票賬號是否與單位申報的銀行開戶賬號相符，庫存是否長短款，出納人員有無異常舉動等，必要時應對出納的抽屜全面清查；例如企業隱瞞產品銷售收入，就要隱瞞銷售數量，但是產品的進出存是相互依存的，并受“期初結存+本期進貨—本期銷售二期末結存”這一公式制約的，審計人員只要通過檢查會計出入庫賬冊及倉庫出入庫實際收付記錄，并進行核對和實地抽查盤點，必然可使隱瞞的銷售呈現。突擊盤點現金在審計組進點時來個突然襲擊或退點時殺個回馬槍，效果會更好。盤點后，檢查人員應當根據財物經管人員現場提供的未入賬票據等資料，對盤點日保管人的現金應存數進行調整。當盤點調整后的賬面現金應存余額與實際庫存現金余額出現較大偏差時，通常應該是正常的貨幣資金與“小金庫”資金混放造成的，因為單位出納等現金保管人員一般不可能用自己的現金為單位墊付支出。從紀檢實踐看，盤點誤差基本都是“小金庫”。而存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是“小金庫”。

六、票據審核法

即以票據領購、使用、繳銷、結存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核，尋找差異。企業的發票和收據是單位經濟活動的具體反映，也是單位所有收入的原始記錄。紀檢人員可以通過企業發票和收款收據登記簿，清查所有外購、自制票據是否齊全，已使用票據的存根是否完整，所有的收人是否都已在會計汜錄中加以反映和及時入賬，是否存在字跡模糊、復寫不規范等“大頭小尾”“上下聯不符”的跡象，收款事由是否真實、合理，從中發現疑點，一查到底。

近年來，有關部門對收費票據的領用、繳銷和使用管理的制度建設日趨完善，日常監督工作也不斷加強，利用票據截留國家、單位收入的問題大為減少。但是，在一些基層單位，收費不入賬私設“小金庫”的現象依然存在，而截留自購票據的收費更為常見。在這種情況下，通過對收費票據進行核實也是發現“小金庫”的一種有效方法。通常檢查時，先扎死一定期間內收費單位領用票據的數量，然后對已使用的票據進行統計并與賬面的收入數進行核對，如發現票據金額大于賬面金額，該單位就可能存在收入不入賬、私設“小金庫”的問題。

七、業務配比分析法

一項會計業務的發生，必然與其相關的會計業務相互關聯。如采購某種大宗材料必然相應地發生運輸費用支出，在檢查中，若發現企業賬面運輸費用大額增加而無與運輸費用相應的材料采購業務，就有可能存在虛開運輸費發票、虛增材料采購成本，套取現金轉入賬外的問題；又如產品銷售業務的發生大多與運輸業務的發生相互關聯，在檢查中，若發現企業賬面只有列支銷售“運費”而無相應的銷售業務，就有可能存在銷售收入不入賬或虛列運費的問題。

八、查閱核對營銷業務記錄法

企業銷售業務一般在營銷部門都有所記錄，紀檢人員可以通過核對營銷部門的業務記錄，并與貨運文件、相關銷售發票、會計記錄相比較，如果營銷部門的業務記錄與貨運文件、相關銷售發票、會計記錄不相符，就有可能存在現貨交易或銷售收入不入賬，而賬外設賬、偷逃稅款等問題。

九、座談攻心法、信息共享法

人一般都有僥幸心理和避重就輕心態，在紀檢發現疑點或群眾提供線索的前提下，紀檢人員通過與有關人員座談或個別詢問，曉之以理，可以突破其心理防線，使其放下思想包袱，交代問題。建立紀檢機關之間以及內設各部門之間的信息共享制度，借助相互間審計發現的疑點和線索，可以為查處“小金庫”開辟一條便捷的通道。

綜上可見，隨著懲治和預防腐敗體系建設的深入推進，私設“小金庫”問題，只要我們認識到位，正確認識和行使手中的權利，進一步提高黨員干部黨性修養，進一步增強自律意識、法律意識和紀律觀念，那么徹底根治“小金庫”問題，指日可待。