事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革拙見(jiàn)

【摘 要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是一種必然趨勢(shì)。應(yīng)立足國(guó)情，加強(qiáng)新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的研究和探討，并注意學(xué)習(xí)、吸收發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例，推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；改革

一、立足國(guó)情，借鑒國(guó)際慣例，推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革

事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是一種必然趨勢(shì)，這不僅是因?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，也是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。對(duì)此，一方面，要深入研究在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中事業(yè)單位出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新問(wèn)題，加強(qiáng)新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的研究和探討，并注意學(xué)習(xí)、吸收發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位獲得更大的發(fā)展。另一方面，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系國(guó)際化程度較低，很多方面都與國(guó)際慣例不盡一致，難以按國(guó)際慣例與國(guó)外交流。調(diào)整、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，增加與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的趨同性，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革不能忽視的一個(gè)重要方面。

二、打破所有制性質(zhì)和行業(yè)限制，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的事業(yè)單位被劃分為兩大類(lèi)進(jìn)行管理，即國(guó)有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位，二者分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。同為事業(yè)單位卻適用不同的會(huì)計(jì)處理制度，造成兩類(lèi)事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息口徑不一致，使兩類(lèi)事業(yè)單位之間因行業(yè)與性質(zhì)不同而使其會(huì)計(jì)信息的可比性降低，難以對(duì)它們的資金使用效益及管理水平進(jìn)行對(duì)比分析，不利于推進(jìn)事業(yè)單位的整體改革。因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的整體性，必須打破所有制性質(zhì)和行業(yè)限制，形成一個(gè)適用性廣的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，使不同行業(yè)、不同所有制性質(zhì)的事業(yè)單位共用一樣的會(huì)計(jì)規(guī)范，這不僅有利于事業(yè)單位間會(huì)計(jì)信息的橫向比較，也符合國(guó)際慣例。

三、改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，適用收付實(shí)現(xiàn)制。這一規(guī)定，僅從事業(yè)單位與國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的角度，較多地考慮預(yù)算會(huì)計(jì)的各會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)與總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)一道采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)事業(yè)單位內(nèi)在特點(diǎn)以及其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和運(yùn)作方式、未來(lái)事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化情況考慮不足。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，預(yù)算管理體制的逐步深化，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都發(fā)生了極大變化，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求。在這樣背景下，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，適時(shí)適當(dāng)?shù)匾霗?quán)責(zé)發(fā)生制成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理想選擇。它能更準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及財(cái)務(wù)狀況，能更好地將成本與績(jī)效比較，為事業(yè)單位管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息，也更有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度和真實(shí)性。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要。

四、進(jìn)一步完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

（1）固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題。對(duì)固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位都不提折舊，這就使負(fù)債表反映的固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。而資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以促使事業(yè)單位更加注意其對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，更好地管理資產(chǎn)，更有效地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，也可以客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位的績(jī)效。因此事業(yè)單位應(yīng)該實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，統(tǒng)一增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值損耗。（2）對(duì)外投資的核算問(wèn)題。隨著事業(yè)單位走向市場(chǎng)，外單位向事業(yè)單位投資的業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多，但現(xiàn)行制度中沒(méi)有規(guī)定對(duì)接受投資的核算，致使接收投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理相當(dāng)隨意，必須加以規(guī)范，以防混亂。可在事業(yè)基金總賬科目下增設(shè)子科目即二級(jí)科目——“實(shí)收投資”，以專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算外單位投入的貨幣資金、材料及無(wú)形資產(chǎn)。（3）基建業(yè)務(wù)的核算問(wèn)題。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，未設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算，這一部分業(yè)務(wù)不在本單位會(huì)計(jì)核算體系之內(nèi)，這使得單位不能形成一套完整的核算體系，影響了會(huì)計(jì)信息的完整性。為此，應(yīng)將基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中增設(shè)“在建工程”科目， 并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，歸集基建成本，對(duì)基建工程進(jìn)行明細(xì)核算，以此來(lái)完整反映基建項(xiàng)目資金的來(lái)龍去脈，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

五、改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加現(xiàn)金流量表和附注披露

沒(méi)有現(xiàn)金流量表是現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的一個(gè)嚴(yán)重缺陷。隨著會(huì)計(jì)信息使用者的要求更全面以及事業(yè)單位內(nèi)部管理的進(jìn)一步需要，提供反映事業(yè)單位在一定時(shí)期的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈額情況的現(xiàn)金流量表是必然趨勢(shì)。同時(shí)，將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這也是國(guó)際通行的慣例。此外，由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，許多有用的信息無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的主表，但通過(guò)附注可以披露出來(lái)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量。因此，應(yīng)增加附注披露，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性。