我國銀行業納入增值稅征收范圍必要性研究

摘 要：我國自2009年成功由生產型增值稅轉變為消費型增值稅之后，隨著我國消費型增值稅的建立和逐步全面完善，增值稅“擴圍”將成為增值稅改革的下一個重點。《關于國民經濟和社會發展十二五規劃》指出，“十二五”期間要“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，在國家稅務總局公布的《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中同樣把增值稅“擴圍”作為其中一個要點。在此國家政策支持下，上海已于2010年率先將交通運輸業納入增值稅范圍，伴隨著上海交通運輸業改征增值稅的試行經驗，全國將有更多的地區更多的行業納入增值稅范圍。銀行作為我國主要的一個行業，卻一直以來征收營業稅，影響了增值稅中性的發揮，也增加了銀行的稅收負擔。因此文章從增值稅“中性”得以發揮的條件出發，通過論述現行流轉稅制下銀行業稅收負擔情況來論證銀行改征增值稅的必要性，并對銀行開征增值稅做出適當的建議。

關鍵詞：銀行業；營業稅；增值稅；稅負

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）14-0024-02

1 從增值稅本身來看銀行納入增值稅征收范圍的

必要性

增值稅是指以銷售貨物，加工修理修配勞務以及進出口商品為課征對象的一種流轉稅。其只針對商品流轉過程中的增值額進行征收，對于上一個環節已納稅額可憑票抵扣。例如：增值稅納稅人甲企業生產并銷售A產品，取得銷售收入10 000元，增值稅專用發票上注明稅款為1 700元。在生產A產品過程向乙企業采購原材料B價值5 000元，增值稅專用發票上注明稅款為850元，則甲企業只需繳納850（1 700-850）元即可。對于B材料已繳納稅款可以進行抵扣。如甲乙企業均屬于營業稅征收范圍，適用稅率為5%，則乙企業要繳納5 000×5%=250元的稅款，甲企業同樣被征收10 000×5%=500的稅款。因此增值稅克服了以往流轉稅重復課稅的特點。使得商品不因流轉次數多少而承擔額外稅負。正因此優越性自1954年被法國開征以來迅速風靡全球，目前已經被世界上110多個國家所引進。

增值稅之所以風靡全球是因為其具備其他流轉稅不具備的“中性”原則，但是增值稅“中性”的發揮卻是有條件限制的。增值稅的抵扣一般采用憑票抵扣制，即專用增值稅發票，共四聯，有進項聯、銷項聯。當采購一批貨物時，可以從對方獲得進項聯，當銷售一批貨物時自留銷項聯，銷項聯金額減去進項聯金額即為應納稅額。而增值稅要想實現理論上的“中性”則必須完全做到“環環相扣”才能做到“環環抵扣”，只要在商品流轉過程中出現一個鏈條的斷裂，則一部分進項稅額就不能得到抵扣，增值稅的“中性”也不能得以真正發揮。因此世界上各個引入增值稅的國家無不把增值稅的征收范圍盡可能覆蓋所有貨物。

我國自1979年下半年在個別城市、1984年在加工制造行業試行增值稅，開始了增值稅在我國的實行。我國實行的是增值稅與營業稅不交叉并行征收辦法，即對銷售貨物和少量勞務征收增值稅，主要覆蓋第一、二產業。對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產征收營業稅，主要覆蓋第三產業。并行征收帶來的最大問題使得增值稅鏈條的完整性遭到破壞。如本環節屬于增值稅征收范圍，但是上一環節屬于營業稅征收范圍，繳納營業稅的納稅人因為得不到增值稅專用發票，此環節已納稅額得不到抵扣從而產生了重復課稅，使得增值稅的“中性”不再“中性”。因此從我國增值稅運行來看勢必要擴大增值稅的征收范圍從而保證增值稅做到“環環相扣”進而“環環抵扣”，使得增值稅的“中性”得到發揮。

金融是現代經濟的核心，起著貨幣結算和資金融通的基礎作用，在現代社會中不僅僅是中介媒介，更主要是發揮著“大腦”中樞的支配作用。對我國來說，隨著加入世貿組織，金融在我國經濟社會中的地位越來越顯現，金融對于促進整個社會資源有效分配越來越起著“第一推動力”的作用。銀行業作為我國金融機構的一個重要行業，與各個行業有較多的業務接觸，但是卻一直以來屬于營業稅征收范圍，從而無論是對于銀行業本身來說還是與銀行業有業務交往的增值稅納稅企業來講，因為沒有納入增值稅征收范圍，破壞了增值稅的“鏈條”。另外銀行業會計規范程度、信息化程度均較高，有納入增值稅范圍的現實條件，因此從增值稅“環環抵扣”的原則來看銀行業應納入增值稅征收范圍。

2 從流轉稅稅負來看銀行應納入增值稅范圍的必

要性

2.1 名義稅負

名義稅負即按照稅法規定應該繳納稅額所承擔的稅收負擔。我國銀行業所繳納的流轉稅主要包括營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、印花稅。對于銀行無論從事任何應稅金融業務一律按照5%“金融服務業”征收營業稅。相對于建筑業和交通運輸業3%的營業稅率來說屬于較高稅率。相對于建筑業和交通運輸業3%的營業稅率來說屬于較高稅率。銀行業所繳納城建稅稅率以納稅人在不同的區域而不同，市區為7%，縣城、建制鎮為5%，其他區域為1%。因為銀行多數位于人口密集的市區和縣城，因此城建稅稅率一般為7%或5%，再按3%征收教育費附加。另外印花稅雖然稅率不高但是卻按照合同金額以固定比率向交易雙方征收，因此從貸方實現的營業收入和借方的貸款成本來看，印花稅也加重了銀行的稅收負擔水平。

綜合考慮營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅，一般銀行業務的流轉稅綜合稅負也會超過5%（5%+5%×7%+5%×3%）。同國內征收營業稅的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業等行業3%的稅率相比高出2個百分比，如果加上城建稅和教育費附加，比綜合稅率3.3%（3+3×7%+3×3%）高出2.2個百分點。即高出66.7%（5.5%-3.3%÷3.3%×100%）。

2.2 實際稅負

實際稅負是指納稅人在一定時期內實際所應交納的稅款。社會公眾的直觀感受是國家征稅后公眾自身可支配收入的減少，貫穿于稅收征管活動的各個環節。相對于名義稅負，實際稅負更能衡量企業稅收負擔情況。由于以下幾方面的原因，我國金融行業的流轉稅實際稅負會更高：第一，我國銀行業營業稅是按營業額（貸款利息收入）全額征稅，而不是按凈額（貸款利息收入減去存款利息收入）征稅。因此銀行業稅負實際更重。第二，因為銀行征收營業稅，對金融服務消耗的投入物所含的進項增值稅額并不能得到扣除，購進品所含的稅收得不到抵扣，實際上金融業承擔了營業稅和增值稅的全部負擔。因此加重實際稅負。第三，在計算銀行業的營業稅稅基時，銀行代客戶所收的價外費用也作為稅基，實際是這些價外費用并不構成銀行的營業收入，但是依然納入營業額進行征稅，因此加大了銀行的稅收負擔。第四，我國各大商業銀行，資產質量較差，不良貸款率較高，但營業稅原則上是按權責發生制的要求征收的，在滯收利息比率較高的情況下，銀行對大量應收未收利息需用營運資金墊付稅款。銀行實際實現的利息收入所承擔的稅負就要比法定稅率高。第五，對于銀行外匯、有價證券、費貨物期貨買賣業務，以賣出價減去買入價之后的余額為營業額征收營業稅，具有對資本利得征收所得稅的性質，與企業所得稅有重復之嫌，加重企業稅負。

綜上，從名義稅負還是實際稅負來看，銀行業的稅收負擔在當前流轉稅體制下都承擔著較重的負擔，而且有重復課稅的現象存在。因此有必要改征增值稅，不僅是減輕銀行業稅收負擔，更是對我國增值稅稅制的完善，體現公平公正的稅收體制。

3 銀行改征增值稅的現實考慮

我國的消費型增值稅依舊不是徹底的消費型增值稅，還需進行“二次”改革，在此背景下，將增值稅“擴圍”和消費型增值稅的徹底轉型結合起來考慮有利于增值稅“擴圍”的實現。同時銀行業作為我國重要經濟部門，因其會計制度完善、信息化完備等有納入增值稅征收范圍的現實條件。結合國際銀行稅制及我國實際情況，對銀行業納入增值稅征收范圍做如下考慮：

①明確免稅項目與課稅項目。針對我國銀行提供業務繁多等實際情況，以及借鑒國際上零稅率法的規定，我國在銀行業具體實行增值稅之前需明確免稅項目與課稅項目，避免免稅項目過多影響增值稅中性的發揮也避免對核心業務征稅導致資本流動性的影響。因此，可按照國際通行做法對銀行核心業務免稅，對附屬業務，如提供保險柜服務等業務課稅。

②明確增值稅在中央與地方之間的劃分。目前除銀行總行的稅收直接由國稅部門直接征收外，其他金融服務業所納稅款都由地方征收，改征增值稅后涉及到中央與地方稅收分成，因此建議改征增值稅后由中央統一征收，避免國地稅之間的矛盾，對于地方收入可通過其他稅收改革來增加地方收入。

③明確稅收優惠方式。目前我國的稅收優惠往往以納稅人為優惠對象，銀行改征增值稅后，因按照國際通行做法，以特定金融服務作為優惠對象。這樣不僅體現政府對金融服務業的支持，也可以避免銀行因過分重注身份而忽視經營業務。

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