政府投資項目跟蹤審計經驗探討

摘要：跟蹤審計可根據項目具體情況，進行事前、事中、事后審計，各階段審計的重點不同，方法也不同，采取的跟蹤模式也分為全過程跟蹤、重點環節跟蹤等，采取的方法也多樣化，跟蹤審計中重點發現問題，事前預防，提出建議，起到服務和監督并舉作用。

關鍵詞：跟蹤審計的重要性；側重點；對策；建議

1 開展跟蹤審計的原因分析

1．由于政府投資項目是以政府財政資金為投資主體的項目，往往投資額大，建設周期長，具有持續性，從項目設計到施工、投入使用，需要幾年的時間，且主要為社會大眾所需的公益項目，更容易受到社會各界輿論的關注。因此，跟蹤審計的提前介入、分階段、分層次進行，顯得尤為重要。它不同于概（預）算執行情況審計和竣工決算審計的一個重要方面，就是表現在其審計過程的連續性。

2．長期以來，對政府性投資項目的審計主要是竣工決算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，有時出現“背桿攆船”的被動局面。而跟蹤審計則可以增加預防環節，有利于形成完整的監督體系，有效解決了傳統事后審計存在的“秋后算帳”等諸多弊端，它在優化投資決策，提高投資效益，加強建設項目的投資管理中發揮了重要作用。

2 跟蹤審計的內容及對策

1．事前審計，預防是重點。一是對項目執行基本建設程序進行審計。從檢查程序的履行情況，報、批手續的完備情況以及批準權限等方面入手，促進工程建設單位按規定辦事，避免發生決策上的失誤。如針對某大型國家水利建設工程跟蹤審計時，發現某村拆遷安置小區在建設中，為了趕工期，普遍存在的邊施工邊報批的苗頭，跟蹤審計人員及時督促項目主管部門加強對各安置小區的管理，建議由其牽頭，組成由財政、建設、發改委、國土等部門的快捷審批小組，駐現場聯合辦公，加快安置小區建設程序審批，避免三邊工程出現。二是對征拆補償情況進行審計。重點檢查程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否達到、補償是否準確。三是對招標投標情況進行審計。招投標跟蹤中重點檢查項目是否具備招投標條件、招投標的范圍是否全面、招標的方式是否符合規定、招標代理機構是否具有相應的資質和實力、合同是否按招標結果，同時又對部分重大投資項目攔標價、涉及工程造價的招標內容進行事前控制審計，節約建設資金。四是對合同草案審查，要求合同中必須明確約定“工程竣工決算須經審計機關審計后方可辦理竣工驗收手續，并以審計結論作為工程造價結算的依據”，從而加大審計的監督力度。

２．事中審計，規范是措施。根據政府投資建設項目內容、工程進度及特點，加大以下幾個環節的重點監控。一是對設計變更的審計。針對變更方案是否經過充分認證、變更手續是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節約投資和保證質量上進行跟蹤。二是對材料和設備價格的審計。通過現場跟蹤審計，能夠及早調查工程項目中所用材料的質量與規格、型號，是否合乎設計要求，避免出現以假亂真，以次充好的現象。三是對損失浪費的審計。常規審計除了揭示違規違法問題外，審計機關還要注重揭露損失浪費問題，而跟蹤審計則要求我們從源頭上避免損失浪費問題的發生，從萌芽狀態上消除苗頭。如跟蹤審計人員對某小區臨時圍工程項目審計時發現，該小區門前有一條規劃道路城市道路，也正在開工建設，由于部門之間未充分溝通，致使小區原臨時圍墻建在了該規劃道路紅線內，必須拆除重建，涉及到的重建費用由于實施單位未考慮重建工程部分拆除材料可以二次利用，申報重建資金近三十萬元，經審計后，審定只有幾萬元，減少損失浪費資金20多萬元。四是嚴格控制工程造價。如在對某市產業區工程跟蹤審計中，發現某廠房項目由于建設地方處在沿山地帶，地基結構不穩定，需要進行三七灰土處理，而該工程采用清單報價，施工單位對三七灰土材料報價高于市場價3.6倍，三七灰土作為回填土單項的組成子目在標書內未單獨體現，只在項目清單描述與單價分析表內體現，但在實際施工中卻未使用該材料，審計組就此問題向建設單位提出審計建議，并要求對所有產業區內廠房排查，結果發現這種現象在近半數廠房投標中存在，在審計的督促下，對該項單價重新組價，為整個產業區節約建設資金2500余萬元。

3．事后審計，控制是手段。該階段是前期和實施過程的一個匯總、評價，主要對合同履行、概算執行和工程決算進行審計。包括項目有無超概算、合同約定主要條款是否履行到位；竣工決算的編制依據是否符合規定、資料是否齊全、手續是否完備；判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；審查甲供材料、設備是否按規定在決算價中扣除，數量的確定依據是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；工程量計算是否準確，計量、計價依據是否合理，計取的各項費用及執行文件標準是否準確、合規。現場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確等。如在某市對口援建項目跟蹤審計過程中，通過決算審查，及時揭露了不規范行為，節約了建設資金，個別項目的審減率高達60%以上，起到了跟蹤審計的事后控制作用。

3 實施跟蹤審計的建議

1．選準介入點，充分調查，為全面跟蹤審計工作奠定基礎。跟蹤審計的介入時點，與審計的內容、目標等密切相關。現階段，審計機關在建設項目正式立項后介入較為有利，這樣能突出事前預防、事中控制重點，而不是把該建設項目該不該上馬（立項）作為審計的內容和目標。項目該不該上，很難評價，我們只要對其事中實施進行預防，減少損失浪費、節約投資，就能起到很好的跟蹤審計效果。

2．對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對工程類別多、建設周期長、投資額巨大的建設項目。我們根據項目特點和自身力量，采取重點審計、全面掌握，派出專項審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐地實施持續跟蹤審計；對以單項工程為主、分批分階段實施的規模中等的建設項目，如工業園區項目建設，我們采取跟蹤一批，決算一批，分階段出具審計報告和審計意見書，有效地發揮跟蹤審計的事中控制效果；對類別單一、建設周期較短的建設項目，如市政道路、公益項目等。我們根據項目的特點，選擇招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節重點跟蹤控制。通過實地勘察和參加例會的方式，掌握項目進展情況，及時發現和制止了違規建設問題、影響工程進度發生的苗頭。

3．嚴格把關，確保審計質量。一要規范操作，制定細則，安排專人對跟蹤審計建議和發現問題記錄，明確跟蹤審計流程，對審計實施到審計報告整個過程明確時間節點，為審計人員提供“簡明手冊”，使項目審計更加規范、易于操作。二要確保審計程序合法合規，嚴把審計項目質量關，嚴格審核審計方案的完整性和可操作性，評價審計重點的明確性和審計方法的科學性，細化審計方案。現場審計結束后，要對照審計方案的要求，結合審計證據和審計底稿，加強對審計報告的審核，提高投資審計質量和水平。

4.加強配合，以有限審計資源最大限度發揮跟蹤審計作用。根據審計力量、方式、時間的不同，充分利用資源，加強與各部門之間的關系溝通。如在與建設單位、管理單位協作時，要認清審計與被審計單位關系，分清監督與管理的關系，不可越俎代皰，跟蹤審計中應充分聽取建設單位意見，發現問題以建議形式較好，避免讓被審計單位產生反感，加大審計難度和審計風險；同時，跟蹤審計項目多為政府性投資項目，涉及政府部門多，要有協作意識，充分利用其他監督部門的監督成果開展跟蹤審計工作，也可針對某些特殊審計內容，進行聯合辦公，提高審計效果，推動審計項目創新。