高校貸款后財務風險分析

【摘要】 高校債務問題已引起社會關注，國家和地方政府推動高校以置換土地等方式逐步化解債務。高校及主管部門需要詳實完整的債務信息，但現有的高校財務報表沒有提供。為解決這一矛盾，經過實地調研遼寧省貸款高校，借鑒世界財政風險專家Hana Polackova Brixi的財政風險矩陣管理方法，建議在高校財務報表中增加兩張債務分析表，健全高校財務風險管理體制，促進高等教育事業健康持續發展。

【關鍵詞】 高等學校 債務分析表 財務風險管理 債務風險

隨著廣大人民對高等教育需求的發展，高校大規模擴招、購買土地、向銀行貸款、建造新校舍，高校會計的核算業務、核算環境和核算要求都發生了巨大的變化。2007年底全國高校貸款規模在4500億元到5000億元之間，目前貸款高校陸續進入還款期，資金壓力非常大。

目前，國家和地方政府對高校加大財政資金的投入，著力推動高校通過土地置換、銀行轉貸等方式來逐步減輕高校債務負擔。但是我國的高校債務不僅缺乏有效及時的監管，而且在債務總量結構、即期需償還債務和逾期債務、以新抵舊貸款等方面沒有反映，加上學費收入減少和支出剛性增加等因素影響，使得我國高校債務的償債不確定性增加，加重了解決的難度。同時社會各界要求高校債務問題已經成為制約高校教育質量提高、高教事業發展的重大隱患，如果不積極防范、及時化解，很有可能危及我國高等教育事業的生存。這樣，不僅高校教學的正常運行會受擾亂，同時還會造成財政的沉重負擔、國有資產流失，進而影響社會穩定。所以，我國高校的債務問題需要引起中央、各級政府、教育主管部門、監管部門和高校的長期重視。如何理性地反映高校債務、債務風險的評估是本文的主要研究內容。因此有必要對高校的債務分類管理、針對風險最大的即期償還債務、逾期債務和遞增的以舊抵新債務等方面進行分析，并用《債務分析表》加以反映，從而合理判斷，科學決策。本文首先從高校債務的特點入手，其次分析高校債務信息需要，最后結合調研成果，提出增加兩張《債務分析表》，健全高校財務風險管理的措施。

1.高校債務特點

在國務院的政策指引下，我國高等學校擴大招生，利用銀行巨額貸款，購買大片土地、建設新校區，以容納迅速增加的在校學生。據中國教育部門統計，至2007年底全國高校貸款規模在4500億元到5000億元之間。銀行信貸人員反映，從總體上看高校貸款的特點是金額巨大，還貸期長，資金來源少，沒有抵押資產。隨著基礎建設工程的完成和后期設備購置安裝，各貸款院校陸續進入貸款還款階段，建筑商催款、銀行催款的巨大壓力難以短時期解決。個別高校舉新債還舊債，導致貸款額滾雪球般增長，危脅高等教育事業的健康發展。

我國高校債務問題已經引起主管部門密切關注，2006年以來中央和各級地方政府不斷采取措施，加大財政資金投入，提出置換土地償還債務等方法，扼制貸款增長，進而化解高校債務危機。2009年全國教育經費為16502.71億元，比上年增長13.81%。國家財政性教育經費占同內生產總值的比例為3.59%，比上一年增加0.11個百分點。在高校主管部門聯合各地政府、財政、土地、國有資產管理部門，幫助高校置換老校區土地，削減債務，其成果非常喜人。

同時也存在不利于化解高校債務的因素。

其一、高校面臨學費收入減少。我國學齡人口不斷減少，國外高校競爭，大學生和家長擇校需求凸顯，從清華北大到三本、職校都面臨生源流失的危機。各高校的實際在學人數普遍低于計劃指標，這直接導致高校的實收學宿費收入低于預算的學宿費收入，應收未收的學費金額逐年累積，每年生源流失導致的教學資源浪費、規模效益下降，如果不及時反映必然影響預算計劃的執行和高校的資金運轉和債務償還。

其二、財政投入增長有限，資源分配不均，所在省份的經濟實力仍然制約高校整體水平提高。高校可調用資金額已直接影響到創新型高校的建設和發展，以及高校師資隊伍的建設和教學質量的提高。公眾對大學生能力和水平培養認可度低于中小學素質教育認可度。

其三、由于水、電、取暖等價格上漲、人工費用提高，導致生均教育成本剛性增加。

我們需要及時地分析每所貸款高校的財務風險，沒有現成的管理方法可以使用。教育部和財政部推出的高校貸款規模控制模型，它是具可操作性的銀行債務規模控制模型，對高校貸款總額度的合理控制比較合理，但不適用于高校日常債務反映、貸款風險評價。各所高校債務現狀怎么樣，財務風險還有多少？這些問題需要通過簡便明了的財務報表予以說明。如何理性地反映高校債務、債務風險的評估是本文的主要研究內容。

2.對高校會計報表的新要求

根據《高等學校會計制度》規定，高等學校只提供以下報表：資產負債表、收入支出情況表、支出各種明細表及財務情況說明書。高校財務報表在債務分析、償債能力方面內容欠缺、反映模糊。高校利益相關人員要求債務狀況、償債能力財務信息，主要表現在以下方面：

2.1高校負債需要分類管理

1998年頒布的現行高校會計制度建立在收付實現制基礎上，對債務反映非常簡單模糊。對于需要本年償還的債務和不需本年償還的債務未分類；對于有合同違約金的債務和沒有違約責任的債務未分類，正常償還期的債務和逾期債務未分類；本年新增的債務和以新貸抵舊貸的債務未分類；無法區別管理。教育主管部門統計高校欠款數據時，高校財務報表無法提供充分的債務信息，不利于主管部門判斷識別財務風險、科學調控。

2.2高校債務增減變化需要直觀反映

當高校財務正常運轉時，債務逐年合理減少；當貸款高校財務狀況惡化時，在建筑商和銀行的催款壓力下，高校被迫舉新債還舊債，貸款額滾雪球般增長。貸款的增減變化需要在高校財務報表中直觀反映出來。

2.3財務風險需要在財務報表中直觀體現

需要本年償還的債務金額及償還時間、違約責任等應該及時完整地反映在財務報表中。逾期債務、遞增的以新抵舊債務的管理是高校債務管理的重中之重，需要在高校報表中充分反映相關信息。只有建立高校債務分析表，以月報、季報、年報這種多時點、可比較的報表形式反映，才能夠及時客觀的反映高校債務的實景全貌，給財政、教育主管部門提供實用的預算信息和決算信息。

3.改進高校會計報表的建議

筆者建議在高校的財務報表中增加債務分析表（兩個表），專門反映債務構成狀況、明確揭示高校的財務風險，加強貸款高校的債務風險財務管理。

筆者同遼寧省財政廳、教育廳同志探討，深入遼寧大學、遼寧工業大學、大連理工大學、東北財經大學、沈陽師范大學等高校調研，走訪四大銀行，借鑒世界銀行和國際貨幣基金組織研究財政風險問題的專家哈娜·波拉克科娃（Hana Polackova Brixi）的“財政風險矩陣”，結合實際情況，編制了高校債務分析表。下面進行詳細介紹。

直接負債A1包括外國銀行貸款、國際金融組織貸款、國內銀行貸款、國內金融組織其他貸款、應付稅金、應付工資、應付工程款、應付建筑材料款、應付設備款及應付質保金、應付津貼、應付福利費等。或有負債B1包括貸款不能及時償還可能承擔的罰息、違約金、滯納金和可能承擔的訴訟費；拖欠建筑商、建材供應商、設備供應商可能承擔的合同違約金、罰息、滯納金、訴訟費；拖欠稅金、工資、津貼、福利費可能承擔的訴訟損失等。或有負債需要根據經濟業務、合同等分析填列。

高校債務分析表2是債務變化趨勢分析表，它的合計數與債務分析表1中的直接負債合計數一致，是財務各債務科目的期末余額合計數。表二主要從償還期限分析。表二中逾期債務、本期新增債務、借新還舊債務是債務管理的重中之重，需要按照摘要、形成時間、需償付時間、金額、債權方、可能需要承擔的違約金、償債資金來源等逐項填寫，定期報送上級主管部門，并由單位法人代表和財務主管對其真實性負責。通過對表二分析主管部門可以簡便地篩選出財務風險超常的高校，科學及時地解決財務危機，保證國有教育資源的安全。

在高校財務報表中增加債務分析表能提供充分信息，幫助我們全面、準確、深入地了解高校的債務現狀，分析高校債務狀況和償債能力，加強高校償債監管及財務風險防范，主管部門可以根據它做出科學決策，填補長期存在的高校債務分析和償債能力分析的空白，有效控制財務風險，給負債高校的健康發展打下堅實的基礎，推動高校向更高質量、更高群眾滿意度方向發展。

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作者簡介：王可，女，（1973-），遼寧省沈陽市出生，電子科技大學研究生畢業，會計師，研究方向財務會計，遼寧大學外國語學院財務處工作，郵編111000。遼寧省教育廳社科項目“遼寧校貸款后財務風險的分析與評價”階段性研究報告，課題號：W2010204。

劉金，女，（1962-），遼寧省丹東出生，學士學位，高級會計師，研究方向財務管理，遼寧大學外國語學院財務處工作。

鄒鈺，男，（1978-），遼寧省鞍山市出生，遼寧大學研究生畢業，遼寧省財政廳工作。

（作者單位：遼寧大學外國語學院）