會計信息生成系統中的確認和計量關系分析

【摘要】 會計信息在產生過程中收到了諸多因素的影響，在分析會計確認關鍵環節的基礎上，對會計計量等具體內容進行了深入探討分析，指出了當前工作中存在的不足和發展方向，最后，提出了二者之間的關系的未來研究方向。

【關鍵詞】 會計信息系統 會計確認 會計計量

在以資本市場作為重要籌資渠道的現代經濟社會，會計為人們提供了非常有用的信息但隨著不同利益相關者價值取向的差異，使會計違規現象屢禁不止導致人們對會計信息如何產生、怎么保證會計信息質量等發出了種種疑問。對指導會計工作的會計準則提出了許多意見，會計界產生了嚴重的信用危機。

任何串一物都不可能離開社會大環境。會計信息在產生過程中受很多因素影響：來自技術層面和非技術層面的影響；來自特定會計主體內部環境因素和外部環境因素的影響；特定會計主體能夠控制并加以改變及不能控制改變的因素影響等等。國際會計準則理串會2001年4月正式開展工作，希望建立一套全球適用的高質量的會計準則，2002年5月正式頒布《改進國際會計準則》美國在安然串一件后，2002年7月底發布薩班斯——奧克斯利法案，試圖通過對美國目前使用的會計準則進行修改，來嚴格保證會計信息質量2003年8月法國頒布《金融安全法》，通過法律方式加強上市公司會計信息處理程序及其會計信息披露程序的監控。根據中國實際情況，會計信息質量一直不能有效保證，中國的會計準則也處于不斷修訂完善過程中本文僅從會計信息生成系統角度，分析了約束會計行為的具體制度在制定過程中過于空洞、模糊和表面化，將會導致會計信息原始資料——交易事項數據在通過會計確認和會計計量階段時產生誤差。

1. 會計確認

在會計信息生成系統中，交易串一項數據必須通過會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個階段，才能最終從財務報告中反映出來，供給會計信息使用者財務報告提供的信息包括兩大部分：一部分通過會計報表反映，稱為表內信息；另一部分從其它財務報告形式反映，稱為表外信息其中，表內會計信息最受人們關注是會計信息使用者進行決策的重要依據。

會計確認是交易事項數據進入會計信息生成系統的關鍵環節，且貫穿整個會計信息處理程序始終，包括初次確認、再次確認、后續確認以及終止確認過程。美國FASB提出確認的四條標準是：可定義性、可計量性、相關性和可靠性，即“當一個項目在符合要素定義的前提下，與使用決策相關（能導致決策的差異），并有計量性（成本或價值），能可靠地予以計量，即應進行確認”（葛家澎，2004）。

要素的定義是應否確認的首要考慮因素“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、收入、費用之類正式地記錄或計入某一主體財務報表的程序（過程），它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額則包括在報表總計之中對丁一項資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得和發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以取消的變動”（FASB，1984）。目前的會計要素定義是針對過去已發生的交易事項而現代社會充滿了許多不確定因素，交易紛繁復雜，甚至變幻莫測交易在完成過程中，可能出現許多“未知事項”，那么如何從要素上判斷它們？會計信息使用者越來越希望從會計信息上能了解未來盈余。而現在的要素定義標準如果把許多帶有不確定性因素的信息拒之門外，則不能正確地劃分會計與非會計信息、表內和表外信息后果是信息不完整界限十分模糊無法把握。比如美國FASB對資產定義為“由于過去的交易和串一項而由某個特定主體取得或加以控制的可能的未來經濟利益”（葛家澎，2004），而企業無法根據這個定義來解決問題我國把資產定義為“過去的交易事項形成并由企業擁有或者控制的資源該資源預期會給企業帶來“經濟利益”，一也出現了爭論，如人力資源、知識產權、自創商譽、衍生金融工具等新串一項該怎樣確認和計量，用該定義就無法解決。

可靠性要求會計信息要真實客觀地反映特定會計主體發生的交易事項，在“受托責任觀”占主導地位時，它比相關性更受到重視，但在“決策有用觀”占主導地位的今大，人們更注重考慮信息使用者的偏好美國FASB提出的會計確認標準中，把相關性排在可靠性之前，說明他們強調在提供會計信息時，是首先考慮滿足會計信息使用者的不同偏好，選擇提供與決策相關的會計信息，其次才考慮可靠性問題但這樣就會出現問題：企業可能為迎合會計信息使用者需要而在財務報告中出現不可靠信息而我國在制定會計準則時，把可靠性原則排在相關性原則之前，正是基丁這樣的考慮但在今大，社會環境發生廠巨大變化，會計面臨著非會計信電被廣泛使用帶來的挑戰、技術客戶資源、環境資源甚至其他非經濟因素越來越影響會計信息的生成，事實往往在選擇交易事項數據時“去失”，可靠性被“舍棄”了，相關性得到“寵幸”，不可靠、不正確的數據進入處理程序中，增加了會計確認的風險，導致會計信息使用者決策失誤。

2. 會計計量

在進行會計確認的同時，涉及會計計量。會計確認的另一項重要標準是要素具有可計量性。每一個被確認為會計上某一項要素的交易事項，必須符合要素的可定義性和可計量性兩個方面。根據會計確認和計量內容，包括其經濟性質的確定和交易金額的確定。前者說明被確認交易串一項要符合要素的定義，而后者要求被確認的交易事項要具有可計量的屬性。會計是以貨幣為主要的計量單位，對進入會計信息系統的交易事項數據進行記錄、加工，反映企業經濟活動的價值運動過程，它以“數據”證明，表現為數字結果，比文字更具有說服力，這是會計的魅力所在。

在會計的計量屬性中，目前應用最廣的是歷史成本歷史成本會計是已發生的交易事項為依據，按照交易發生時的成本作為計量基礎，反映歷史信息20世紀90年代以來，會計界面對現代經濟信息技術迅猛發展，研究認為使用歷史成本計量原則已不能從財務報告中完全反映與決策相關的信息，特別是表內信息，批評會計信息披露不完善，出現了信息不對稱1991年，美國會計學會就指出傳統會計體系忽視貨幣時間價值，財務報告應更加面向未來，提倡使用公允價值計量屬性特別是在投資、債務、金融工具方面。

在會計確認的四個過程中，歷史成本、現行成本、公允價值等屬性實際上都可用于初始計量只是歷史成本在初始計量后由于不再反映計量項目的價值變化，因而不需要后續計量而采用現行成本或公允價值為初始計量屬性時，在價值變化后需要結合后續確認進行后續計量，一般為重新開始計量（資產的重估價除外）如果終止確認，則同樣要終止計量運用歷史成本進行計量的項目，其價值變化通常屬于攤銷和分配，有時采用未來現金流量貼現值表示。

我國目前情況同發達國家不完全一樣，貨幣市場、外匯市場和資本市場沒有完全放開，金融產品比較單一，金融衍生工具發展比較緩慢中國的會計信息使用者構成和他們對會計信息的需求、關注程度和角度與發達國家不完全一致1999年我國在債務重組、收入、投資、建造合同等會計準則制定中嘗試引入公允價值計量屬性，且涉及面日趨廣泛，使用效果卻不理想，比較典型的如前述長期投資減值準備的核算。

結束語

隨著中國經濟市場化的縱深推進，中國經濟與世界經濟的接軌，中國的會計改革和會計準則的制定也越來越重視與國際會計準則的協調與趨同正如馮淑萍女士所述，中國有特殊的會計環境所以在這特殊的會計環境中，如何進行會計確認，選擇什么標準，如何排序，如何選擇會計計量屬性，怎樣使用公允價值計價方式我們都應該慎重考慮。

參考文獻：

[1]葛家澎. 建立中國財務會計概念框架的總體設想[J]. 會計研究， 2004（1）.

[2]會計人員職業道德與自律機制研究課題組. 會計職業道德的自律機制[J].會計研究，2001（1）.

（作者單位：東北農業大學）