對企業成本會計核算有關問題的探討

【摘要】 隨著現代高科技廣泛被應用于生產，電腦化、自動化、信息化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，給企業成本的計量工作以猛烈 中擊，加強成本核算與控制成為現代企業管理的核心內容。然而，我國企業成本核算現狀不容樂觀，亟待提高和完善。

【關鍵詞】 企業 成本核算 現狀 完善

隨著我國經濟的發展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰。成本核算是企業管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。

1.企業的管理特點決定其企業成本核算的現狀

企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業。中小型企業由于由于受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。我國企業的這些特點決定了他們成本核算的現狀：

1.1企業成本核算賬冊設置不全

企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。

1.2企業采用綜合成本法結轉產品成本

這類企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。

1.3企業成本核算混亂

企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到企業的賬外銷售行為。企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

2. 現行企業成本核算中存在的問題

2.1成本核算程序不科學

按照現行成本核算程序，輔助生產部門將其發生的費用分配給某種產品要經過兩次分配，采用兩個不同的分配標準（先按一定標準分給基本生產部門，再按另一標準分結各產品），這必然使各產品所分配的輔助生產費用與各該產品的實際受益多少發生嚴重背離。

2.2成本計算對象不規范

從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

2.3費用分配標準不適當

企業在生產過程中，對于耗費的共同費用，應選用適當的標準進行分配，合理地計入按成本計算對象開設的成本計算單中。但有些小型生產企業不管分配什么費用，一律用工人工資作為標準，而實際上這些共同費用并不都與工人工資有關。

2.4產品成本計算不準確

有些企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。

3. 規范企業成本核算的改進對策

3.1具備條件的企業引入作業成本計算方法

現行制造費用的分配方法不能準確真實地反映各產品的成本水平，因此必須加以改進。改進方法有二：其一是區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標難。這種方法只能冶標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。其二是從根本上改變現行的分配方法，對具備條件的企業引入作業成本核算。作業成本計算是以作業為核算對象，依據不同成本動因核算各個作業所耗的生產資源，計算出各個作業的成本，然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計人各最終產品，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的～種成本核算方法。由于作業成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端，實現材料資源的節約。

3.2建立以責任成本為中心的成本核算體系

為了解決當今成本核算存在的問題，使企業成本核算符合新頒布的《企業會計準則》和相關會計制度的規定，防止成本核算混亂局面的出現，建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業內部生產經營組織系統中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指針控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經濟責任落實到各部門，各層組織和執行人，按照經營決策所規定的目標，進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內部經濟責任制度。責任成本就是按責任歸屬，歸集成本資料，計算責任者的成本。

3.3實現會計電算化、加強審計和社會監督的作用。

成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發存核算、人工費的統計與分攤、間接制造費用的歸集與分攤、中間產品的成本核算等等，有些基礎數據的形成甚至需要幾個部門的共同認定，實現會計電算化，建立一個良好的信息和溝通系統可以及時、全面、正確地提供企業成本信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。

總之，加強企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過我國企業自身的努力和稅務機關有力的監管，我國企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善，我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

企業的成本核算與管理，是成本會計和生產經營管理的重要組成部分。通過成本核算與管理規范的制定與實施，相信我國企業的管理水平會有較大幅度地提升，企業效益也會進一步提高，從而增加我國企業的競爭能力和企業的整體實力，使更多的企業走出當前的困境，跨入先進企業的行列，為企業、為國家的發展盡自己應有的努力。

（作者單位： 哈爾濱市總工會工人江上體育俱樂部）