淺議會計信息失真的成因和防范對策

【摘要】 治理會計信息失真，宏觀上應該從提高準則、制度制訂及改善外部會計環境著手，真正建立與完善現代企業制度和監督制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使企業、單位在法制的軌道上正常運營。從微觀角度，應加強會計人員的管理和繼續教育，加強單位內部制度的建設，強化內部監督，提高會計信息質量。

【關鍵詞】 會計信息 會計規則 內部原因 外部原因 防范對策

1.會計信息失真的成因

1.1企業產權制度不明晰，信息不對稱。

在現代企業制度下，企業所有權和經營權分離，兩者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業所有者最關心的是其投入資本的安全性和收益性，總希望從企業獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策。會計信息的重要作用之一是反映經營者的經營業績，而經營者的努力程度很難測度，這就使經營者有可能在會計準則允許的范圍內左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業長遠發展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。

1.2企業領導行政化和會計人員監督權的弱化

目前我國對大部分集團企業領導人的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，使集團企業的領導人不僅是一個企業家還要是一個政治家，導致會計信息要迎合企業領導的意志，而使會計信息失真。同時，人事管理制度還未市場化，企業職工流動困難，會計人員不得不按企業領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監督權被弱化，從而使會計信息不能真正反映企業的實際經濟狀況。

1.3財會人員的合法利益得不到保障

隨著我國《企業法》等有關法規的進一步實施，國家將許多權利下放企業，實行廠長經理責任制，這本是深化企業改革的重大舉措，然而，對如何有效而合理地指導企業用好各種權力，監督或約束經營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措施，使得經營者無所顧忌。會計人員作為企業的一員，與經營者存在著利益上的依附關系，如升遷、個人報酬等取決于領導的意志，財會人員的合法權益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領導的擺布，導致會計信息失真。

1.4內外部監督機制不完善

從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務并隨著企業經營者的意志而改變。從企業外部對企業會計信息監督機制看，社會審計和政府審計監督受人力、財力的限制以及其事后監督性質的局限，未能查出所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

1.5會計人員本身素質

會計人員業務素質不高，職業道德觀念不強，缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練；對會計人員的日?？己撕屠^續教育、知識更新的管理環節存在弱化現象，使會計人員的實際業務水平大打折扣。

1.6依法行政的隨意性

執法不嚴，執法的隨意性大，助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。經濟學認為，人是“有限理性的經濟人”，行為的理性與否取決于所處的環境，好環境使人產生更多的理性行為，不好的環境使人產生較多的非理性行為。提供虛假會計信息就是經營者非理性行為具體的表現之一，執法不嚴謹、不公正是行政人員非理性。

2.會計信息失真的防范對策

2.1建立、健全內部控制。內部控制的基本目標就是幫助管理層實現其經營方針，保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失，保護業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。一個單位要實施內部控制，重點應當在組織結構及會計記錄、資產保護等環節。根據內部控制的要求，完善內控制度首先要從本單位的組織結構開始，在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不兼容職務相分離的原則，單位的經濟活動應遵循五個原則，即授權、簽發、核準、執行和記錄。會計記錄反映經濟業務發生、處理和結果，會計記錄控制就是保證會計信息反映及時、完善、準確、合法。資產保護控制主要包括接近控制和盤點控制兩種。

2.2提高會計人員的業務素質。從“人”這一根本角度保證會計信息的真實性。

2.3會計準則的應用要避免出現隨意性，縮小會計信息與實際情況的出入。首先，會計準則的制定，應有超前性和科學性。要注意協調好各方面的相互制衡關系，使各方面的利益能在準則中充分體現。其次，參照國際會計慣列的趨勢，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法的多種選擇性而造成會計信息失真；在進行會計確認和計量中，要依據會計確認和計量的標準對會計事項進行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷。

2.4改善會計工作的客觀環境。首先要研究歷史資料，充分估計客觀環境的不確定性，力爭事前控制會計信息不實的問題。同時，要大力加強企業內部控制，做好扎實的基礎工作。

2.5加強外部監督的力度。不斷加強并完善會計、審計、證券等法律體系，使得有法可依，加強法治。要提高審計工作質量，提高社會公眾的信任度，提高審計的獨立性和權威性。加大懲罰力度，對違規行為要從嚴處理。

2.6從根本上轉變政府職能。真正實現政企分開，從體制上杜絕由于行政干預導致的會計信息失真的可能性，對企業經營業績的考核應制定一套全面、完善的考核指標體系，目前利益與長遠利益并重，社會效益與經濟效益并重，注重考核會計信息的真實性，建立合理的利益激勵機制，對經營者進行年度業績考核，應結合CPA的審計報告和及國家審計報告。對政府工作人員的考核，也應全面，不能只突出財務收支，還應從整體的社會效應，企業整體實力，社會保障體系的健全程度，環境保護程度，產權保護狀況，社會治安狀況等綜合考察。

2.7逐步推行會計委派制。會計委派制是指政府會計主管部門依法向國有企事業單位或政府機關派遣或任命會計機構負責人，在單位或上級部門領導下，負責會計核算和會計監督工作，保證單位會計機構和會計人員依法行使權利和履行義務，它代表了會計制度規范化方向，無論是從理論上還是從實踐上都是一種較為理想的改革模式。現行的會計制度，容易形成會計人員對企業的依附，導致財務監督的弱化和財務管理的混亂，對企業發生的經濟違法違規現象，財務人員不能實行很好的監督職能。實行會計委派制后，會計人員的任免、經濟效益、有關的福利待遇等均與服務單位分離，人事和經濟上的獨立，才能使會計人員獨立的行使會計職能，履行會計監督權，從制度上有效的遏制消極腐敗現象的發生，促進廉正建設。

結束語：

近年來，我國上市和非上市公司會計信息質量一直困擾著會計理論界以及各方會計信息使用者。會計造假屢禁不止，會計丑聞不斷爆出，這些事件在沉重打擊了投資者信心，嚴重阻礙我國資本市場健康發展的同時，也迫使更多的人去思考會計信息失真的深層根源。

（作者單位：黑龍江哈鐵工程建設有限公司哈爾濱第二線橋工程分公司）