基于價值鏈的會計信息質量分析

【摘要】 從會計信息質量和會計信息失真的關系入手，剖析了會計信息質量低下的成因。基于價值鏈會計的核心理念，指出價值鏈會計可以有效應對會計信息失真問題，并提出了實施價值鏈會計的政策建議。

【關鍵詞】 會計信息 會計失真 價值鏈

1. 會計信息質量與會計信息失真

會計信息具有經濟后果，會計報告會對股東、政府、債權人等利益相關者及企業本身決策行為產生巨大影響，而不只是反映決策結果。會計信息質量是指會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關各方據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據；是考核企業領導人經濟責任履行情況、加強經營管理、提高經濟效益的重要保證。會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會計信息占經濟信息總量的 70%以上，因此會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，從而影響經濟決策的質量，進而對企業甚至整個社會產生至關重要的影響。高質量的會計信息是以股東為主導的利益相關者進行決策和進一步采取行動的基礎，有利于有效協調與整合企業利益相關者之間的利益沖突、降低投資者在決策過程中面臨的不確定性、促進資本市場的有效運行和社會資源配置效率的提高。總之，高質量的會計信息是企業理性發展和資本市場健康發展的生命力。

然而，由于現實中許多因素的影響，會計信息質量難以有效保證，常常會出現會計信息失真的情況。會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真會引起嚴重的經濟后果，導致投資決策失敗和經濟資源無效配置，增加生產成本和交易費用，使企業無法有效融資而生產停頓甚至破產。在我國，過高的盈余管理導致信息失真問題嚴重和財務造假突出。會計信息失真造成社會交易費用高昂、國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、企業難以有效融資，影響了會計信息使用者進行正確決策，甚至影響整體國民經濟的運行秩序和發展。

隨著我國改革開放的深入發展，市場經濟和資本市場的不斷完善，會計失真的負面影響會越加嚴重，會計失真問題引起了政府、投資者及債權人等各界人士的廣泛關注。要保證高質量的會計信息，必須認真研究會計信息失真的原因，并采取有效措施在最大范圍內和最大程度上防止和糾正會計信息失真，從而不斷提高會計信息質量，更好地為企業決策和市場發展服務。

2. 會計信息失真的原因分析

會計信息由公司供給，使之具有部分私人物品屬性。然而，由于會計信息的經濟后果，使之又具有公共產品的特性。會計信息的雙重屬性，使得會計信息質量是公司治理體系、市場治理體系、國家會計管制體系、社會中介機構治理，以及政治、經濟、歷史和文化等環境 因素共同作用的結 果。與之相對應的是，會計信息失真現象的誘因也是多方面和多角度的。學者們運用會計學、制度經濟學、法學、管理學等基本理論，從會計政策選擇、會計信息產權、會計準則制定、獨立審計等角度對會計信息失真的原因進行了詳盡的分析。

2.1會計制度和準則本身不夠完善

理想的會計制度應該能夠充分兼顧諸方利益，成為博弈各方自愿遵守的社會契約。無論從空間還是從時間上來說，我國現行會計制度的制定都欠缺一個充分博弈的過程。雖然近些年《公司法》、《證券法》和《企業會計準則》等法律法規不斷得以制訂和修訂，但由于法律法規的制定往往帶有一定的局限性和滯后性，使得會計人員無法有效應對不斷涌現的新的經濟業務和經濟情況，從而導致會計信息失真現象出現。

2.2會計監督和監管體系不夠健全

目前，我國對會計信息質量實施內部監督和外部監督。內部監督由企事業單位內部審計部門負責執行。由于眾多原因，許多企業不愿受內部控制的約束，機構和人員設置不合理，沒有形成一個相互監督、相互制約的控制體系，內部審計部門是為企業服務的，因受到內部干擾，其監督職能難以得到正常發揮。外部審計獨立性雖強，但亦存在會計師事務所為了自身利益而對被審計單位出具失真的審計報告。此外，國家監督機構眾多、財政監督、會計監督和稅務監督等監督標準難以統一，無法從整體上有效地發揮監督作用。

2.3市場經濟各行為主體利益沖突

市場經濟中有政府、所有者、經營者和債權人等與企業相關的各個主體。由于具有各自的經濟特征和行為目標，存在著不同的利益驅動，各方在經濟交往中難免會出現利益沖突。與其他主體相比而言，經營者即會計信息提供者的處境相對特殊。經營者直接負責企業的經營和運作，具有得天獨厚的會計信息優勢。然而，為了實現自身利益最大化，經營者僅會提供邊際成本等于邊際效益的信息。盡管從社會效益最大化的角度出發，許多會計信息應當予以披露，但在正常情況下管理者只會提供利己的會計信息，從而損害社會整體利益。

3. 價值鏈會計推動會計信息化

3.1價值鏈會計有助于促進會計管理理論的創新

我國著名會計學家閻達五、楊紀琬兩位教授認為，會計管理是宏觀價值管理和微觀價值管理聯系的紐帶；企業財會部門是企業價值管理的核心部門和價值管理的匯集點。由此，價值鏈會計成為價值鏈管理理論和會計管理活動論的融合點。價值鏈會計管理的核心在于如何實現快速和準確地反映整個價值鏈的會計核算和管理。價值鏈會計拓寬了傳統會計的研究領域和研究深度，是新的歷史時期對傳統會計理論的創新。用創新的會計管理論指導會計實踐活動，有利于會計信息質量的提高。

3.2價值鏈會計可以對企業信息流進行實時控制

在核心企業運用網絡信息技術進行業務流程再造并建立網絡價值聯盟的環境中，基于企業縱向價值鏈與橫向價值鏈交錯形成的網絡，通過利用現代信息技術和控制方法，價值鏈會計可以及時快速地發現和解決企業運營中出現的異常情況，從而控制企業風險，保證企業物流和資金流的平穩有效運行，最終實現價值鏈價值增值。通過實施控制機制，價值鏈會計可以有效降低會計信息失真風險發生的概率。

3.3價值鏈會計有利于協調各個市

場主體之間的利益價值鏈會計的對象是價值鏈信息及其所體現的經濟關系，涉及的范圍包括資金流、信息流和實物流。價值鏈會計的目標旨在疏通信息傳遞通道，提供價值創造的動態信息，協調和優化各部門、各環節間的協作關系，為企業實現價值增值最大化的決策而服務，并進行相應的管理控制。作為價值鏈管理的重要手段，價值鏈會計首先是一個信息系統，圍繞價值鏈進行搜集、加工各種價值信息，為企業管理當局優化業務流程和實現價值增值決策而服務。這些信息通常包括上游價值創造者（供貨商）和下游價值接收者（客戶） 的價值信息，甚至包括競爭者——同行企業的價值信息。通過更廣泛的會計控制領域，價值鏈會計有利于會計信息質量的優化。

參考文獻：

[1]戴瑋煒， 王正軍.價值鏈會計實時控制淺探[J]. 中國管理信息化， 2007（1）.

[2]王文. 價值鏈會計的定位問題研究預測[J]. 市場論壇， 2008（7）.

（作者單位：福建省三鋼（集團）有限責任公司財務處）