淺談企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會計控制

【摘要】 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金。因此，加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制，是完善內(nèi)部管理，減少成本費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)營管理 會計管理 內(nèi)部控制

根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復(fù)雜。但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，因此，加強貨幣資金的內(nèi)部會計控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

1. 貨幣資金與貨幣資金的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看。在企業(yè)從開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，貨幣資金與各個業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。貨幣資金與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系主要有四個方面：銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、購貨與付款循環(huán)和生產(chǎn)循環(huán)。一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。

1.1貨幣資金收入業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。該項業(yè)務(wù)主要有兩種情形：一種是企業(yè)當期銷售業(yè)務(wù)收回的貨幣資金和收回前期應(yīng)收款項。此項業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要貨幣資金收入業(yè)務(wù)。另外一種企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，主要包括：通過發(fā)行、出售或轉(zhuǎn)讓有價證券、固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等而收取的現(xiàn)金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

1.2貨幣資金支出業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進行結(jié)算外，企業(yè)的絕大多數(shù)款項是通過銀行結(jié)算進行的。

1.3貨幣資金的流動及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項目之間的流動。如，設(shè)立采購專戶等。零星采購或差旅費等項用途的一定金額的現(xiàn)金款項。企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過銀行結(jié)算的。

2. 貨幣資金的內(nèi)部會計控制要點

一般而言，一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)當包括以下內(nèi)部會計控制要點：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符；其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準的出納員來負責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類賬戶應(yīng)由其他職員來編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔(dān)任；負責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作，負責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬；負責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。

3. 貨幣資金內(nèi)部會計控制管理設(shè)計

3.1建立現(xiàn)金和銀行存款的控制制度。界定現(xiàn)金使用范圍。要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定使用現(xiàn)金；不屬于規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額庫存現(xiàn)金。單位應(yīng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。管好銀行賬戶。單位應(yīng)當按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定在銀行開立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。正確運用票據(jù)。應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人的資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；單位和個人不得違反銀行結(jié)算制度，不得簽發(fā)空頭支票或者故意簽發(fā)與其預(yù)留的本名簽名式樣或者印簽不符的支票，按時兌付到期的商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票。票據(jù)付款人不得對見票即付或者到期的票據(jù)，采取故意壓票、拖延支付。

3.2貨幣資金收入流程及控制。如果企業(yè)配有收銀機，企業(yè)的售貨員或營業(yè)員應(yīng)于每天營業(yè)結(jié)束后，在由專門人員監(jiān)督下將當天銷貨營業(yè)額中應(yīng)有的現(xiàn)金收入數(shù)同收銀機自動記錄的累計數(shù)相核對，并填制收款單，連同現(xiàn)金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現(xiàn)金日記賬。該流程的控制要點是防止營業(yè)員隨意刪除收銀機里的收款記錄。如果企業(yè)分別營業(yè)柜和收款柜銷售商品，一般而言，應(yīng)由營業(yè)人員開具一式三聯(lián)的銷售發(fā)票和收據(jù)，收款人員收款時，應(yīng)仔細核對營業(yè)人員開給顧客的銷售發(fā)票或收據(jù)的金額與交來的現(xiàn)金數(shù)額是否一致，收款并加蓋戳記，該流程的控制內(nèi)容主要有：開票人和收款人相分離；根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日報和收款日報，并進行相互核對，從而保證銷售和收款金額的正確。

3.3貨幣資金支出流程及控制。單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當按照規(guī)定的程序進行，主要步驟如下：第一步，支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，并填制相應(yīng)的統(tǒng)一印制的申請表格或自制表格，表格中應(yīng)注明用款人、款項的用途、本次支取金額、費用預(yù)算總額、支付方式（現(xiàn)金或銀行結(jié)算）等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。第二步，支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當拒絕批準或令其按規(guī)定改正后重新審批。對于仍作業(yè)務(wù)執(zhí)行用途的經(jīng)濟合同原件或相關(guān)證明文件，可在審批后以復(fù)制件代替原件作為審批的依據(jù)。第三步，支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)取５谒牟剑Ц掇k理。出納人員應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批、復(fù)核無誤的支付申請，按《現(xiàn)金管理暫行條例》和《銀行結(jié)算辦法》的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，對于違反上述規(guī)定的要求，出納人員有權(quán)拒絕辦理。出納人員可根據(jù)本單位的職責(zé)分工及時登記現(xiàn)金和銀行存款出納簿或日記賬冊。

參考文獻：

[1] 王麗平.如何分析企業(yè)貨幣資金質(zhì)量[J]. 商業(yè)會計， 2005（14）.

[2] 常海.企業(yè)貨幣資金與內(nèi)部控制[J]. 決策探索，2006（05）.

（作者單位：黑龍江省龍煤礦業(yè)集團股份有限公司七臺河分公司運輸部）