關于會計信息失真表現、失真原因及防范對策探究

【摘要】 近年來會計信息失真問題頻頻出現，已經超出了會計范疇而成為了一種較嚴重的社會問題。治理會計信息失真，在宏觀方面，要盡快完善現代企業制度，建立健全監督制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使企業、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應加強單位內部制度的建設，強化內部監督，加強會計人員的管理和繼續教育。

【關鍵詞】 會計信息 失真表現 失真原因 防范對策

1.近年來我國的會計信息失真問題已經到了嚴重的地步。會計信息質量不高，假憑證、假帳簿、假報表比較普遍，已經成為影響社會經濟秩序正常運行的突出問題。會計信息失真的表現有下列幾種：（1）經濟交易失真。指企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換，從而導致會計信息失真；（2）會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映發生的經濟業務，具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真；（3）會計信息披露失真。指隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

會計信息失真的手段有操縱利潤等，公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作來虛減利潤。

2.會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因；既有外部準則不完善、也有企業法人治理結構不完善、內部控制混亂。總的來說，我認為直接原因和內在原因。

直接原因有：（1）為了業績考核而造假。由于企業的經營業績考核一般以財務指標為基礎，而這些財務指標的計算都涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業廠長經理的經營管理業績的評定，并影響其提升、資金福利等，為了在經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。（2）為了獲取信貸資金和商業信用而造假。在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難免要對會計報表修飾一番。（3）為了發行股票，多募集資金，塑造優良業績的形象而造假。股票發行分為首次發行和后續發行，根據《公司法》等法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能：通過證監會審批。此外，股票發行價格的確定也與盈利能力有關。為了募集資金，企業在設計股改方案時往往對會計報表進行粉飾隨著退市制度的正式出臺，連續虧損的公司為了保留其“一席之地”，也會在會計報表上“止功夫”，使其扭虧為盈。（4）為了減少納稅而造假。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。

3.防范對策治理會計信息失真是一項系統工程，當前存在的問題必須將其放在特定的社會經濟重要條件下考慮，必須從多方面著手才能見成效。筆者認為，應從源頭上人手，從宏觀和微觀兩個方面講：在宏觀方面，要進快完善現代企業制度，建立健全監督制度，改革人事管理制度，加大執法力度，使企業、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應加強單位內部制度的建設，強化內部監督，加強會計人員的管理和繼續教育。

3.1加快改革步伐，建立完善的現代企業制度。一過去，我國對企業改革的重點是“放權放利”，實踐證明，這種方法已不適應新形勢的需要，并沒有觸及傳統體制的根本弊端，傳統的企業管理體制的框架并未根本打破。只有完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學的自主經營；自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。

3.2要加快政府職能的轉變。如前所述，政企不分是造成會計信息失真的重要因素，而政府職能的轉變是實現政企分開的根本前提。政府通過機構改革，由直接管理企業轉變力對價值形態資本的管理，運用各種宏觀經濟杠桿管理經濟，為企業發展營造良好的外部環境。

3.3改革我國人事管理制度和收人分配制度。要徹底取消企業的行政級別，把企業推向市場，由市場機制配置企業的人力資源。企業用人要按現代企業制度的要求和程序辦，充分引入競爭機制，要建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系，改變單獨依靠未經核實的“數字”來評價企業經營者的業績。政府人事管理部門還要為企業人才流動創造寬松的環境。在按勞分配為基礎上，在收人分配上要實行多種形式的分配制度，并借鑒國外先進的分配方法，如年薪制、股票期權等，另外，還要步縮小各種收入的差距。

3.4加大立法力度，與企業相關的各種法規應當互相銜接，互為補充，不造成漏洞。會計準則的制定和規劃，應以未來會計環境的變化有比較科學和具有一定超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，最大可能地細化、明確會計工作全過程每個環節參照依據和考核標準，盡量減少對同類或相似業務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的彈性區間，增強會計自信的可比性與一致性。同時還要明確會計信息失真的衡量標準和處罰標準（可發通過細則規定），使造成會計信息失真的成本遠遠高于其所得

的利益。

3.5嚴格執法，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，提高法律法規的嚴肅性。努力為企業創造公平合理的競爭環境。現行的《會計法》對違法行為的法律責任做出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法成為重中之重，所以有權部門要充實力量，加強執法力度，保證會計信息的真實性。

3.6加強外部監督的力度和廣度，重點建設和完善社會中介機構，發揮其公證和監督作用。加強注冊會計師審計監督和廣度，壯大注冊會計師隊伍，提高其執業水平。強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執行，加大對社會中介的監督管理力度，在大力提高注冊會計師的政治素質、業務能力、道德水準的基礎上，充分發揮會計師事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。

3.7建立健全內部控制制度，強化企業內部管理與內部控制的科學化和有效性。首先必須要有明確的職責劃分，使各部門、各崗位和員工都各負其責，相互制約，主要是要解決不相容職務的分離問題，通過職責劃分，使各部門和人員相互審查、核對和制約，避免一個人控制一項交易的各個環節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發生；其次，要制訂各種上作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務；第三，要做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部控制制度，只有了解有關制度才能自覺遵守；最后，內都控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去，對那些違反內部制度的員工應當嚴格按照有關制度規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。

3.8加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質首先要建立一套統一的，具有剛性的會計人員職業道德規范，特別要加大對違反職業道德規范的處理力度，以此約束和管理會計人員的職業行為。其次要完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師。再次要健全專業資格確認制度，在堅持目前專業資格“考評”結合制度的基礎上，應該相應提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在“考評”中的作用。最后，要加強會計人員的繼續教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，加強對會計證的管理，重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作，提高會計人員的素質。

（作者單位：吉林市廣播電視大學）