企業(yè)所得稅稅收籌劃的探討

【摘要】 隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革和稅法建設(shè)步伐的加快，將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷漏稅機會日益減少，風(fēng)險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。本文通過對稅收籌劃概述，分析企業(yè)稅收籌劃的原則，并提出完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的幾點建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 所得稅 籌劃 對策

對企業(yè)進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經(jīng)濟法律、法規(guī)的要求，確保籌劃依據(jù)清晰準確、籌劃程序完備。應(yīng)當經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機關(guān)委托的專業(yè)會計師（或稅務(wù)師）事務(wù)所進行的納稅檢查。與其他稅收籌劃相比，所得稅籌劃的效益更直接。因為其他稅收籌劃的效益不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對所得稅的影響后才是真實的效益。

1. 概述

稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質(zhì)特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。

所謂企業(yè)稅收籌劃，就是指在國家法律政策容許范圍內(nèi)，為達到企業(yè)稅收負擔(dān)最小、利益最大的目的而對各種稅收方案進行決策的行為。計劃經(jīng)濟體制下，稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻，稅收對企業(yè)生存和發(fā)展的影響往往被忽視。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的目標不僅是完成國家指定的計劃或分配的任務(wù)，更重要的是要追求企業(yè)價值的最大化。這時，企業(yè)便不能回避稅收環(huán)境、稅負水平對企業(yè)經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展的影響。

由于稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅務(wù)籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)高層管理者也開始認識到稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定，企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施從思想上得到了保障。

2. 企業(yè)稅收籌劃的原則

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。稅收籌劃的原則有以下幾點：

2.1合法性原則。稅收籌劃是合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定逃避稅收負擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決予以制止。

2.2成本效益原則。成本效益原則是人類社會的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟效益。

2.3風(fēng)險防范原則。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此，企業(yè)進行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

2.4時效性原則。稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移，社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機，靈活應(yīng)對，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

2.5整體性原則。在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最輕、稅后利潤最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

3. 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃作為一項“雙向選擇”，不僅要求納稅人依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機關(guān)嚴格“依法治稅”。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。

3.1建立健全稅收籌劃組織。對于一個企業(yè)經(jīng)營的成功與否，不僅要加強企業(yè)管理，更要注重公司的細節(jié)，要重視每一個環(huán)節(jié)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)是萬萬不可忽視的，因為企業(yè)所得稅直接影響到企業(yè)的利潤，企業(yè)為了能夠掌握稅務(wù)知識和最新的稅收政策等，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收籌劃體系，組建一個稅收籌劃的專門組織，為企業(yè)收集信息，能及時準確的獲得相關(guān)政策，并及時反應(yīng)到財務(wù)部、領(lǐng)導(dǎo)層，使公司不會錯過稅上新政策所帶來的優(yōu)惠，從而達到節(jié)稅增利的目的，

3.2加強對稅收籌化的科學(xué)管理。稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務(wù)籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設(shè)置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才是陽光大道。

3.3提高籌劃人員業(yè)務(wù)操作水平。稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。同時要加強涉稅人員的學(xué)習(xí)力度，稅法對納稅申報作了詳細規(guī)定，申報時間明確、減免程序具體。但在實際工作中往往存在如下一些誤區(qū)：超時申報無所謂、無利潤可以不申報、自行減免等。因超時申報納稅、沒有“零申報”、因自行減免遭受處罰，是稅務(wù)籌劃的失敗。只有加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，并通曉二者的差異，在稅收籌劃人員的努力下，是可以構(gòu)筑一個稅收籌劃的穩(wěn)定局面的。

3.4與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通。企業(yè)稅收籌劃方案能否實行，要通過稅務(wù)機關(guān)認定。如果稅收籌劃失敗，導(dǎo)致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，相互學(xué)習(xí)，尋求技術(shù)支持尤其必要。應(yīng)爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。

綜上所述，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)的高度重視，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要充分研究、正確理解和掌握國家稅收政策，做到既能合理合法的通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)，同時要綜合考慮，兼顧多稅種、多稅率間的稅種結(jié)構(gòu)、整體和局部、眼前利益和長遠利益的關(guān)系，立足于自身資本總收益長期穩(wěn)定地增長，通過充分進行稅收籌劃，促進企業(yè)經(jīng)營理念和管理水平的提高，實現(xiàn)企業(yè)自身的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]周曉東：企業(yè)所得稅核算若干問題探討.時代經(jīng)貿(mào)，2008，05.

[2]胡永政：稅收與稅務(wù)籌劃.人民郵電出版社.2010年08月.

（作者單位：山西地方電力有限公司中陽分公司）