淺談新增值稅條件下的企業納稅籌劃

【摘要】 增值稅是企業一個非常重要的稅種，它不僅在國家稅收中占有很大的比重，而且在企業上繳稅收入中也占有舉足輕重的地位，納稅已成為企業的一項重要成本支出，所以，對增值稅的合理籌劃十分重要。納稅籌劃是企業經營管理整體中的一個組成部分，最終目標是實現企業價值最大化，在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得節稅的稅收收益。因此企業需要熟知增值稅稅收法律，全面掌握增值稅制度的各項規定，尤其是各項稅收優惠政策，做好增值稅的籌劃。

【關鍵詞】 增值稅 納稅籌劃 企業

引言

2008年9月，美國次貸危機引發了國際金融危機，危機迅速蔓延并波及我國，對我國經濟發展產生了重大影響。殘酷的市場競爭使企業面臨的生存環境更加嚴峻。企業不僅需要增加經營、投資、理財的預測決策能力，提高企業經營管理水平，壯大企業實力；而且也需要通過合理的稅收籌劃，在合法的前提下，使稅收負擔最小化，改善自身的經濟效益，提升企業的競爭力。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。而納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的。 企業作為納稅人，如能很好地在生產經營過程中合理地進行增值稅籌劃，就可以最大限度減輕自身稅賦和繳納費用，防范、減輕甚至化解納稅風險，使自身的合法權益得到保障。

1. 增值稅納稅籌劃的現狀分析

在我國實行市場經濟時間比較短，單純強調完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞就越多；越“完善”就越會使原有的稅制結構受到嚴重侵蝕，相互間矛盾重重，連接中斷，影響了增值稅制優勢的充分發揮。我們目前政策上的某些變化，似乎有“盲目”和“輕率”之嫌，使原有的增值稅制顯得支離破碎，給稅政管理帶來了一定難度和挑戰。值得一提的是，某些涉及稅法基本要素的政策變更，并沒有以法的形式確定下來，其剛性和可行性被大打折扣。導致類似問題的根源就在于稅收的“計劃體制”和“任務治稅”，在一定范圍內為保任務而違背了增值稅的發展變化規律。為什么呢？因為國情就是這樣，現實也是如此，當前經濟告訴我們發展時期的條件就是這樣?？磥韺崿F從“計劃治稅”到“依法治稅”的轉變，還有一個逐步漸進完善的過程。

2. 增值稅納稅籌劃遵循的原則

納稅籌劃的具體方法數不勝數，但一個企業的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規避稅收風險：

2.1合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻、準確理解稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功。

2.2成本效益原則。增值稅納稅籌劃與企業的其他財務管理活動是相互影響、相互制約的。有時候增值稅稅收的降低并不一定會帶來企業總成本的降低，所以企業在進行增值稅納稅籌劃時也要考慮使企業總體的收益最大，選擇使企業總體收益最大的納稅方案。

2.3立足長久的原則。增值稅納稅籌劃是企業的一種長期行為和事前籌劃活動，需要有長遠的眼光。增值稅納稅籌劃不僅僅著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時還與企業發展戰略結合起來。

2.4風險收益均衡性原則。增值稅納稅籌劃作為一項財務管理活動，在給企業帶來節稅利益的同時也蘊含著風險。因此，我們在追求納稅籌劃收益最大的情況下，也要考慮他所包含的風險。

3. 納稅籌劃存在的問題

我國現階段推行的增值稅屬于生產型增值稅，即對企業購買固定資產所含的增值稅不許抵扣。隨著中國經濟的市場化和全球化，目前企業在增值稅籌劃方面存在以下幾個方面的問題：

3.1對增值稅納稅籌劃認識不足。不少企業對增值稅納稅籌劃理論、規律和籌劃方法缺乏重視，沒有一個科學的理論指導，企業增值稅納稅籌劃很容易走向歧路，往往是企業知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。

3.2對增值稅納稅籌劃的風險認識不足。增值稅納稅籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律允許的范圍內進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中很多是些部門性的規范性政策文件，有時候企業做出的納稅籌劃是否合法還比較難以界定。如果沒有對增值稅的風險高度防范意識，及時對籌劃方案進行檢查，很多時候，企業做出的籌劃很難做到涉稅“零風險”。

3.3欠缺全面籌劃觀念。很多時候企業進行增值稅籌劃時，只是看到某一籌劃方案能夠為企業節約多少稅，忽視了實施該方案會對企業生產經營帶來的其他方面的影響。企業的增值稅納稅籌劃作為企業經營管理的一部分，其目的當然不能僅滿足于企業的增值稅納稅總成本的最小化，還要看其是否能有助于實現企業價值最大化。因此企業進行增值稅納稅籌劃時要全面、綜合考慮，權衡利弊，有時候能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加企業經濟利益。

4.納稅籌劃存在問題的解決措施

4.1規避增值稅納稅籌劃的風險。首先，納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是門綜合性學科，涉及納稅、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面，專業性比較強，因此，應當聘請納稅籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

4.2培養增值稅納稅籌劃人才。納稅籌劃對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。一方面，在高校開設納稅籌劃專業，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。

4.3完善納稅籌劃的法律環境。完善稅法，堵塞漏洞，促進納稅籌劃的發展。一方面，立法機關應加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務代理機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應從責任追究上加強規范。國家應通過法律責任的追究加強對稅務代理中介機構行為的約束。企業通過稅務代理機構進行的納稅籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業要受到嚴厲懲處外，稅務代理機構也應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的納稅籌劃。

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（作者單位： 唐山市市政建設總公司）