會計職業(yè)判斷與會計政策選擇

【摘要】 會計職業(yè)判斷和會計政策選擇是兩個相輔相成的概念，既有區(qū)別又相互聯(lián)系緊密在會計工作事務(wù)的實際應(yīng)用中都占有了一定的重要地位，會計政策的選擇歸根結(jié)底就是對其職業(yè)的判斷，是在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上上升到一定政治高度的會計行為。筆者從事會計工作多年，將結(jié)合實際工作經(jīng)驗，將對兩個概念進行綜合的闡述，并在此基礎(chǔ)之上，對于在日后工作中，如何通過會計職業(yè)判斷來逐步完善會計政策選擇作以詳盡的論述。

【關(guān)鍵詞】 會計職業(yè)判斷 會計政策選擇 建議

1.會計職業(yè)判斷

1.1會計職業(yè)判斷存在的必要性分析

1.1.1交易或事項的模糊與不確定性

在實際的工作中，當(dāng)交易或事項的實質(zhì)性問題無法通過直觀方式予以辨別，就出現(xiàn)了交易或事項的模糊性。而不確定性的概念則是事情發(fā)展的最后結(jié)果如何，只有其相關(guān)因素在未來發(fā)生或者不發(fā)生時才能予以確認(rèn)。

1.1.2會計準(zhǔn)則的運用需要會計職業(yè)判斷

在實際的會計工作事務(wù)中，由于情況復(fù)雜多變也較難預(yù)測，所以現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中對于所有可能情況現(xiàn)象不可能面面俱到的包含在內(nèi)，其主要內(nèi)容就是根據(jù)多年工作的總結(jié)歸納，將普遍發(fā)生的一些事項在原則上予以相關(guān)規(guī)定，這就給相關(guān)單位以及會計工作人員當(dāng)需要做出一些判斷和選擇時提供可參考的依據(jù)和相應(yīng)的權(quán)力，判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)更傾向于哪一方，從而決定以何種方式反映表達該事項才最為恰當(dāng)。

1.2會計職業(yè)判斷影響因素分析

1.2.1影響會計職業(yè)判斷的外部因素

（1）會計法律、法規(guī)。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進行判斷。同時，會計技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強，會計人員進行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小。

（2）會計職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團，以及會計人員之間的關(guān)系，包括對會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。

（3）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。包括企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、組織形式、資金來源狀況、理財環(huán)境、內(nèi)部管理等諸多因素。

1.2.2影響會計職業(yè)判斷的內(nèi)部因素

（1）知識和經(jīng)驗。作為一個合格的會計工作人員，就需要其在職業(yè)判斷上具有較好的能力，這不僅僅需要會計人員具有一定的知識基礎(chǔ)和構(gòu)架，也要求其知識面覆蓋廣泛，即鉆于一點又能覆蓋一面。在實際工作中，不僅要熟識本單位的具體業(yè)務(wù)情況，也要對相關(guān)周邊的其他工作內(nèi)容予以了解，通過長期的工作積累和領(lǐng)悟，結(jié)合現(xiàn)實情況，使工作人員在以后的工作中如遇到相同或相類似的情況下，能做出及時準(zhǔn)確的判斷。

（2）需要和動機。有些需要往往是管理當(dāng)局給予滿足的，這使會計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立。但動機也會受到人的價值觀的影響，具有高尚的價值取向的會計人員就可能排除利益干擾。

2.會計職業(yè)判斷與會計政策選擇區(qū)別

2.1主體不同

會計政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理、廠長等；會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員。

2.2客體不同

會計政策選擇的客體是會計準(zhǔn)則、制度提供的會計政策選擇范圍內(nèi)的各種會計原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計價方法等。會計職業(yè)判斷的客體不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認(rèn)、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)，其范圍要比會計政策選擇廣泛。

2.3立足點不同

會計政策選擇強調(diào)所選會計政策對各方利益的影響程度，認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟和政治利益進行斗爭的博弈過程，而不是單純的會計問題，而且涉及一系列經(jīng)濟和管理問題。而會計職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強調(diào)會計人員知識和經(jīng)驗的運用。

3.規(guī)范會計職業(yè)判斷，提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施及建議

3.1對完善會計職業(yè)判斷的支撐環(huán)境的建議 3.1.1完善準(zhǔn)則制度的形成機制

會計職業(yè)判斷的空間首先是由準(zhǔn)則的彈性空間決定的，盡可能細致的規(guī)范和具體原則的指導(dǎo)仍非常必要。在市場經(jīng)濟條件下， 隨著兩權(quán)分離以及投資者的不斷分散化和籌資渠道的多樣化，企業(yè)的利益集團日益增多，準(zhǔn)則的制定機構(gòu)廣泛吸收不同利益背景的成員參加，廣泛征求社會意見， 使得不同的利益集團通過不同的會計方法組合，得出有利于自己的結(jié)果，無疑會減少極端會計處理行為的發(fā)生。

3.1.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)所進行的會計職業(yè)判斷以及由此產(chǎn)生的會計影響等，應(yīng)受到獨立董事的監(jiān)督，并向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或獨立董事對管理當(dāng)局所采用的會計政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整。

3.1.3完善法律約束

法律約束是會計約束機制的最高層次， 法律約束不但直接作用于會計系統(tǒng)， 而且通過作用于利益主體強化前面所述各項約束。我國對會計行為均有規(guī)范條款， 對于虛假、誤導(dǎo)性的會計信息規(guī)定有包括行政、民事、刑事在內(nèi)的各種處罰。但是， 一方面是法規(guī)條款本身存在不盡完善之處，另一方面， 有法不依的現(xiàn)象也使得法律約束流于空洞。強化法律約束，提高造假者的“造假成本”是促進公允判斷的重要方面。

3.2對提高會計人員職業(yè)判斷能力的建議

3.2.1加強會計職業(yè)道德建設(shè)

加強會計道德建設(shè)，一方面要加強會計道德環(huán)境的改善，同時要努力提高會計道德主體素質(zhì)，兩者相互作用。加強會計道德環(huán)境的建設(shè)，就是要在全社會形成一種誠信機制，形成良好的制度環(huán)境。只有加快我國法制建設(shè)的步伐，進一步完善與會計道德直接相關(guān)的會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，加強我國法律法規(guī)等制度環(huán)境的建設(shè)，會計道德的構(gòu)建才有牢固的支撐。同時也要加強會計人員的自身修養(yǎng)，避免違背職業(yè)道德行為發(fā)生。

3.2.2提高會計人員的業(yè)務(wù)水平

對于新時期的會計工作人員，為了滿足企業(yè)的需要和更好的實現(xiàn)職業(yè)價值，應(yīng)當(dāng)努力的提高個人綜合素質(zhì)，更新理念， 以新的會計準(zhǔn)則和會計制度為切入點， 不斷學(xué)習(xí)，更新自身的知識結(jié)構(gòu)， 另一方面要通過加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育提高其職業(yè)判斷技能。會計理論界和有關(guān)部門應(yīng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度， 對其要點難點問題有針對性地進行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。

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（作者單位：哈爾濱市醫(yī)學(xué)職工中等專業(yè)學(xué)校）