關(guān)于企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

趙蓮鴻

摘要：在預(yù)算管理的流程上，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預(yù)算。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F812.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-00-01

一、對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的全員參與、全過程控制企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的綜合管理系統(tǒng)。其核心職能就在于對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面系統(tǒng)的整合，通過對(duì)財(cái)和物的運(yùn)行方式資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，并將其按照職權(quán)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人身上，從而實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)統(tǒng)一，再將業(yè)務(wù)體系和數(shù)量價(jià)值體系整合到信息體系中。在預(yù)算管理的流程上，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專業(yè)管理部門來編制并執(zhí)行預(yù)算。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的前提條件

1.發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)管理和內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，有助于企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高決策水平，提升企業(yè)經(jīng)營效率、效果和效益。發(fā)展目標(biāo)決定了企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展高度，戰(zhàn)略規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的具體措施和保證。戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)資源配置的方向和目標(biāo)，完善的全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃得到有效的執(zhí)行。全面預(yù)算是戰(zhàn)略實(shí)施的工具和機(jī)制，是一種互動(dòng)關(guān)系，是戰(zhàn)略落實(shí)，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的紐帶，不以發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算缺乏管理目標(biāo)，難以提升企業(yè)的核心競爭力和價(jià)值；而缺乏預(yù)算支撐的發(fā)展戰(zhàn)略是沒有操作性、空洞的戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理要以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)組織實(shí)施，各職能與業(yè)務(wù)部門來編制與執(zhí)行。全面預(yù)算管理的過程是全員參與的過程，要加強(qiáng)各部門的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致，確保全員參與，才能發(fā)揮出應(yīng)有的成效。在沒有制定公司戰(zhàn)略的前提下編制全面預(yù)算，就會(huì)導(dǎo)致注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，忽視長期經(jīng)營目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來長期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突。

2.組織保障。由于全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、涵蓋企業(yè)各類生產(chǎn)要素、貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程的系統(tǒng)工程，作為企業(yè)集團(tuán)，必須加強(qiáng)工作組織領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建橫向及縱向協(xié)同的組織架構(gòu)，強(qiáng)化集團(tuán)在全面預(yù)算管理中的功能作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持是實(shí)施全面預(yù)算管理的保證。全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證，也是全面預(yù)算管理得以實(shí)施的載體，預(yù)算管理一般由三層機(jī)構(gòu)組成。一是預(yù)算的決策層——預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)主任由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任，成員由企業(yè)各職能部門負(fù)責(zé)人組成。其主要職責(zé)是：審議批準(zhǔn)有關(guān)預(yù)算管理目標(biāo)和規(guī)章制度；審議年度預(yù)算方案及年度預(yù)算執(zhí)行情況，審議批準(zhǔn)年度重大預(yù)算調(diào)整方案，審議年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析報(bào)告；審議批準(zhǔn)預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲方案。二是預(yù)算的責(zé)任部門——預(yù)算管理辦公室，是預(yù)算管理委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)企業(yè)預(yù)算管理工作的組織、指揮與協(xié)調(diào)。負(fù)責(zé)擬定企業(yè)預(yù)算編制總目標(biāo)和規(guī)章制度，組織和指導(dǎo)預(yù)算編制、審核、匯總、報(bào)批、批復(fù)及監(jiān)督管理工作等。三是預(yù)算的責(zé)任部門——企業(yè)內(nèi)各基層部門，是預(yù)算的具體實(shí)施部門，其將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到實(shí)際工作中，為預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算的編制、預(yù)算考核等提供數(shù)據(jù)。

3.制度保障。2002年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，中央企業(yè)遵循的是國資委發(fā)布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，前者是指導(dǎo)性意見，后者沒有對(duì)各專業(yè)預(yù)算的組織、編制、審核流程和控制原則等細(xì)則規(guī)定，缺乏對(duì)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)、義務(wù)以及相互銜接的具體規(guī)定，可操作性不夠強(qiáng)。因此，為了確保實(shí)施全面預(yù)算管理的成效，各企業(yè)必須建立全面預(yù)算管理的制度體系，涵蓋基本管理制度以及各專業(yè)預(yù)算的實(shí)施細(xì)則、管理要求、機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作流程等。

4.人員保障。目前尚有部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門并不參加預(yù)算的編制過程，這就進(jìn)一步削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，預(yù)算僅僅是一種軟約束；而且在預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有基層業(yè)務(wù)人員的參與，也會(huì)遇到很大的阻力。因此，企業(yè)應(yīng)該營造積極的內(nèi)部環(huán)境，重視全面預(yù)算管理的宣傳，提高管理層和全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和專業(yè)能力，使每位員工都能夠清晰地理解全面預(yù)算管理的意義，改變員工認(rèn)為全面預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的工作的錯(cuò)誤觀念，明確自身在整個(gè)預(yù)算管理體系中的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，參與到企業(yè)整個(gè)預(yù)算的編制、分解、控制和考核的整個(gè)流程中。

三、執(zhí)行與控制

實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，提高企業(yè)的管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部管理，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展符合戰(zhàn)略決策方向。因此，預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有法律效力。完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系要求企業(yè)及時(shí)將各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及所屬各級(jí)企業(yè)重點(diǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，建立傳遞機(jī)制，各預(yù)算執(zhí)行單位則應(yīng)當(dāng)將分解下達(dá)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化為季度、月度預(yù)算，各部門在日常經(jīng)營活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)既要實(shí)時(shí)同步控制，還要嚴(yán)格跟蹤，在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下還是自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)該落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮。預(yù)算確定后由預(yù)算各單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：一是確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；二是編制和審定預(yù)算；三是預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；四是預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；五是預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；六是預(yù)算差異的分析和調(diào)整；七是預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲。

面對(duì)當(dāng)今時(shí)代信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，沒有先進(jìn)的信息化手段，難以規(guī)范和固化預(yù)算管理流程，就難以實(shí)施有效的全面預(yù)算管理。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)加快開發(fā)、應(yīng)用包括管理軟件在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)資源，加快財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，完善預(yù)算管理軟件提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，把全面預(yù)算管理工作提高到一個(gè)新的水平。