關于軍隊財務審計風險的幾點思考

么欣玉 殷楠

摘要：造成軍隊財務審計風險的原因很多，但主要原因有兩個：一是審計人員故意欺詐；二是審計人員出現了審計過失。如果是由于過失造成審計人員報告與客觀實際帶來審計風險的問題，在實際工作中，它帶來的的后果極其嚴重，軍隊財務審計人員應當充分認識到由此造成審計風險的原因，并采取適當的措施加以防范。

關鍵詞：軍隊財務；審計風險；防范措施

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

軍隊財務審計風險是指軍隊財務會計報表出現了重大錯報或漏報的情況下，而負責審計的人員審計后，發現不了存在的問題，甚至發表不恰當審計意見，最終導致軍隊國有資產的流失。因此，軍隊審計人員必須具有良好的職業道德，具有善與惡、榮譽與恥辱、正義與非正義的道德底線，遵守審計職業行為準則和規范。本文主要針對由于過失造成審計人員報告與客觀實際帶來審計風險的問題展開探討。因為在實際工作中，它造成的后果極其嚴重，軍隊審計人員應當充分認識到由此造成審計風險所造成的后果，并采取適當的措施加以防范。

一、造成軍隊財務審計風險的主要原因

1.軍隊審計人員業務能力不強，發現不了問題。審計工作是一門社會性、技術性、系統性強的專業工作，這就要求軍隊審計人員必須具有從事審計工作相關的專業知識和技能。目前，在我國軍隊財務管理體系建設中，絕大多數軍隊審計隊伍技術專項審計技能不足，絕大多數軍隊審計人員沒有通過國家審計師職業資格考試，其審計水平難以適應現代軍隊財務管理事業的發展，致使不少軍隊審計人員在工作中對會計資料的真難以辨別，只能憑經驗和感覺判斷，最終導致審計結果的錯誤，致使軍隊國有資產的流失。

2.軍隊審計管理體制的缺陷，導致軍隊審計環境出現問題。在市場經濟條件下，由于許多政策界限不明，軍隊國有資產在改制過程中，通過所謂的優惠政策轉讓，大量資產很難監管，使審計人員在審計時無法界定；在實際工作中，一些軍隊被審計單位不配合軍隊審計工作，有時還設置重重障礙，軍隊審計人員在沒有強制手段和證據的情況下，對發現的問題不能作出正確決定；還有一些部門法制觀念淡薄，私設“小金庫”，搞真假兩套賬，使審計人員發現不了線索，很難發現賬外資產。

3.審計方法和手段存在缺陷，審計人員很難審計出問題。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征推斷總體的特征，因此審計結果必然帶來一定誤差。有些軍隊審計人員為了節約審計成本、提高所謂的“審計效率”，往往舍棄一些必要審計程序，沒能正確處理審計成本與審計效率之間的關系，最終產生審計風險。審計工作已進入計算機審計技術時代，與國外普遍采用制度基礎審計和風險基礎審計方法相比，我國仍普遍實行賬項基礎審計方法；與世界審計職業界關注的審計風險量化和控制相比，我國審計人員還在廣泛采用判斷抽樣技術。因此，軍隊審計方法的缺陷，也使軍隊審計面臨的風險較大。

二、防范軍隊財務審計風險的措施與對策

1.搞好業務培訓，提升軍隊審計人員的業務能力。一是要加強軍隊審計人員的業務知識和業務技能的培訓，提高其業務水平，豐富其實踐經驗，進而增強審計的準確性。二是要加強軍隊審計人員的終身教育工作，通過再教育、再培訓，提高軍隊審計人員政策、業務水平，從而改善軍隊審計人員知識結構，使審計人員從只精通財會，向既精通財會，又精通經營管理、工程技術、信息電算的復合型人才轉變，讓軍隊審計人員具備較高的執業審計能力。三是軍隊審計人員，尤其是軍隊審計機構的領導人，必須提高審計風險意識，防范和控制軍隊審計風險的發生。

2.實施全軍財務管理舉報制度，發揮社會審計的監督作用。實施財務管理舉報制度，對軍隊被審單位重大財務的違法、違紀線索的舉報人實行重獎，加以保護，通過廣大干部群眾的監督協助，提高軍隊審計工作效率。

3.理順審計管理體制，搞好審計必要的制度與環境。首先要加強軍隊審計的獨立性，審計管理體制應實行垂直領導體制，打破“區域割據”、“區域保護”，要加強軍隊審計的宏觀監控職能，從而達到規避審計風險的目的。其次選拔優秀的審計人才，充實到軍隊審計隊伍中去，把政治合格、業務過硬的軍隊審計人才，選進軍隊審計機構，這是防范和控制審計軍隊風險的最必要的措施。

4.改進審計方法，科學審計決策。審計方法正確與否，直接關系到軍隊審計的質量和效果。我國軍隊審計制度大致經歷了三個階段，一是賬項基礎審計階段；二是制度基礎審計階段；三是風險基礎審計階段。一般來說，不同的審計方法，都是為了不同的審計目標服務的。賬項基礎審計主要適應了早期審計目標，主要是查錯防弊。隨著審計技術科技的不斷變化與發展，軍隊審計目標已由查錯防弊為主，已轉向以評估、咨詢、服務、管理為主。

5.加強自我保護，防范審計人員自身不必要的犧牲。軍隊審計人員面對即將會發生的風險，為了把未來的損失降低到最低程度，軍隊審計單位與審計人員可以通過采取積極措施進行自我保護，可明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業務性質、范圍及雙方的權力和義務。可以建立軍隊審計風險基金。審計風險是客觀存在的，如果事先沒有相應的財產準備就可能導致整個審計工作的難以進行。因此要建立審計風險基金，防患于未然。

總而言之，如何控制軍隊財務管理的審計風險，提高軍隊審計人員的工作質量，這不僅是我國軍隊事業自身生存發展的需要，更是維護我國社會主義市場經濟秩序、促進社會主義市場經濟體制完善的需要；它不僅需要軍隊審計工作者自身的努力，更需要整個國家法制的不斷完善。

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