對醫(yī)院成本核算流程的探討

龐婭芳

摘要：成本核算是經(jīng)營類事業(yè)單位會計核算的重要內(nèi)容之一，是完善事業(yè)單位經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效果的重要依據(jù)。目前我國事業(yè)單位改革正逐步推進(jìn)，對其財務(wù)管理要求也越來越高。基于此，本文從醫(yī)院成本核算的流程角度，來探析如何加強醫(yī)院的成本管理。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；成本核算流程

中圖分類號：F406.72文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，對醫(yī)療服務(wù)的要求也越來越高，這也極大的促進(jìn)我國醫(yī)療事業(yè)單位的不斷發(fā)展。目前，我國醫(yī)院的服務(wù)水平總體不高，在財政資金差額撥款的狀況下，只能依靠醫(yī)療事業(yè)創(chuàng)收來滿足其發(fā)展所需資金，同時醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備投入、人員工資、福利等增長性支出，都迫使醫(yī)院在目前醫(yī)療項目收費水平普遍較低的情況下來通過提高收費和加大藥品收入彌補經(jīng)費缺口。這種醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的傳統(tǒng)經(jīng)營模式，直接導(dǎo)致病人醫(yī)療費用上漲過快和醫(yī)德醫(yī)風(fēng)普遍下滑等問題頻繁出現(xiàn)，“醫(yī)患矛盾”成為了社會熱點問題。2009年3月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》中提出公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會效益原則，同時非營利性醫(yī)療機構(gòu)要加強內(nèi)部成本管理，理順?biāo)幤凡少徢溃粩嘟档歪t(yī)院的醫(yī)療事業(yè)運行成本。基于此，筆者結(jié)合實際工作對如何在新形勢下加強醫(yī)院成本核算流程管理，降低醫(yī)療事業(yè)單位運行成本進(jìn)行了思考，以期共同商榷。

一、醫(yī)院成本核算的范圍及要素

醫(yī)院作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性，又具有其特定行業(yè)的特殊性， 其管理要求是在保證地方事業(yè)發(fā)展的同時，用本身的收入抵補支出，自求收支平衡。由于我國醫(yī)院的收費項目繁雜，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，同時醫(yī)院的設(shè)備器械具有重復(fù)使用等特性，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算極為復(fù)雜，既有需要折舊的設(shè)備，又有不需要折舊的財政撥款類設(shè)備，既有一次性消耗的耗材，又有多次消耗的耗材。這些因素都導(dǎo)致醫(yī)院成本管理的操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來說，其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的醫(yī)療保健、計劃生育、人道主義救治等行為，又包括了正常醫(yī)療經(jīng)營的收費服務(wù)。

從成本要素上來看，其不區(qū)分公益性和經(jīng)營性，而主要是從用途來劃分，主要包括了醫(yī)療所使用的各種藥品、輔助材料，用于檢查的各類設(shè)備折舊和維修費用，以及編制外人員的工資、福利和編制內(nèi)人員的福利等等。但是在實際操作中，由于成本核算類別多樣和復(fù)雜等因素，很難正確區(qū)分費用和成本以及財政性和經(jīng)營性的具體金額。這就需要醫(yī)院加強成本核算的流程管理，合理界定費用和成本要素，以及進(jìn)行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的區(qū)分，進(jìn)而準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，為醫(yī)院合理收費提供詳實的成本信息，同時也可以通過優(yōu)化成本核算流程不斷提高醫(yī)院的成本管理，提高醫(yī)院的運營效率，進(jìn)而為醫(yī)院科學(xué)發(fā)展提供堅實的保障。

二、醫(yī)院成本核算流程的建立

1.確定成本對象和成本計算期

醫(yī)院的成本核算的前提是確定成本對象和成本計算期，目前，醫(yī)院成本核算還是按照分科室或部門進(jìn)行的，而不是按照具體患者或者是具體的設(shè)備進(jìn)行的，其成本核算對象不夠明確，特別是醫(yī)院對病人的治療主要按照流水化作業(yè)，并不完全為單個患者提供具體的醫(yī)療服務(wù)，而是按照部門按照流水作業(yè)對多個患者進(jìn)行具體的醫(yī)療服務(wù)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該比照企業(yè)成本核算方法進(jìn)行成本核算，將醫(yī)院的流水作業(yè)和具體的病人進(jìn)行結(jié)合，采用品種法進(jìn)行成本核算，按月界定成本計算期。由于醫(yī)院成本多屬于一次性投入，多消耗性成本費用可以按照月結(jié)的方式，不用在月末進(jìn)行產(chǎn)成本和在產(chǎn)品的分配。而對于設(shè)備類消耗，應(yīng)采用信息化手段，將科室和檢查部門以及財務(wù)部門進(jìn)行橫向聯(lián)系，對檢查性開支按照具體的科室和病人進(jìn)行分配，這樣確定成本對象和成本計算期其成本核算相對簡單，也符合事業(yè)單位會計人員較少，業(yè)務(wù)水平不高的特點，同時可以充分利用信息化水平，提高成本計算的準(zhǔn)確性和及時性，進(jìn)而提高成本核算的信息質(zhì)量水平，準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本分配與核算。

2.合理劃分成本和費用的劃分

要建立健全藥品、醫(yī)療用材料的領(lǐng)發(fā)手續(xù)，重視原始單據(jù)登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，對于能具體劃分成本消耗對象的，采用直接計入發(fā)計入具體的科室部門或病人，屬于公用性質(zhì)的，因為無法進(jìn)行直接分配，可以進(jìn)行輔助核算，然后按照一定的方法進(jìn)行輔助成本的分配。同時要合理進(jìn)行崗位設(shè)置，按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事醫(yī)療衛(wèi)生方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對于直接從事醫(yī)療方面工作的人員的工資性支出直接計入成本核算對象，對于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集，按月進(jìn)行成本和費用的分配，對于各類管理人員直接計入相關(guān)費用。

3.準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過以上的成本歸集與分配，最后應(yīng)將由本期醫(yī)療成本對象負(fù)擔(dān)的費用都?xì)w集到病人成本核算科目上，并進(jìn)行匯總，匯總時要區(qū)分要素進(jìn)行歸類，以提供更為詳實的成本信息。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)具有特殊性，其還存在一些衛(wèi)生公益事業(yè)以及其他非補償性收入，對于這類支出如果計入相應(yīng)科室部門的成本費用，容易導(dǎo)致成本核算不實，而容易被科室部門所抵觸，同時也不利于進(jìn)行合理的績效考核，所以，對于這部門成本費用，要從匯總的成本費用中進(jìn)行剔除，而屬于醫(yī)院的管理性支出或其他經(jīng)營性支出來具體處理。剔除以上成本費用后，本期計算的醫(yī)療成本賬面上的發(fā)生額就是本期醫(yī)療成本總額。將總成本除以本年度接受醫(yī)院服務(wù)的人員總數(shù)，就得出同一病種單位醫(yī)院服務(wù)的平均成本，將平均成本除以治療時間就可以計算日單位成本，用公式表示：

醫(yī)療服務(wù)總成本=直接材料+輔助材料+人員工資及福利費+固定資產(chǎn)折舊

單位醫(yī)療服務(wù)成本=醫(yī)療服務(wù)總成本/人數(shù)

日醫(yī)療服務(wù)成本=單位醫(yī)療服務(wù)成本/治療時間

4.編制管理成本報表

醫(yī)療成本核算流程的最后一個步驟就是根據(jù)醫(yī)療成本計算單編制醫(yī)療成本報表。通過成本資料可以了解醫(yī)療服務(wù)成本開支的總水平。同時根據(jù)以上成本數(shù)據(jù)可以和醫(yī)院歷史縱向數(shù)據(jù)相比，也可以和其他醫(yī)院橫向數(shù)據(jù)，通過對比可以發(fā)現(xiàn)同一病種治療所需要的基本費用，通過用藥量和用藥金額的不同來找出降低醫(yī)療成本的潛力。

參考文獻(xiàn)：

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