關于家族企業稅收行為的研究

金沉哲

摘要：本文以六個企業為研究對象，從中國現金有效稅率指標比較、政府補助和對外捐贈科目比較兩方面分析了關于家族企業的稅收行為。

關鍵詞：家族企業；稅收行為

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

我國企業按股權性質來劃分大致可以歸納為民營企業、國有企業和外資企業。民營企業中根據所有者及高層管理人員之間的親屬關系又可分為家族企業和非家族企業。股權性質的不同會帶來企業在經濟行為上的不同。從以往的文獻來看，股權性質的不同帶來的企業績效表現方面的研究已有不少，但在企業稅收方面的影響還遠遠不夠豐富。許多學者呼吁會計界的人士集中更多的注意力在股權性質對企業稅收行為的影響的研究上。

國外的學者普遍將研究對象歸為家族企業和非家族企業兩大類，涉及此領域的實證研究普遍贊同家族企業的稅收激進行為程度較弱。在理論方面關于此結論的解釋邏輯大致可以歸納為，因為家族企業的所有者和管理者之間的代理成本較低、大股東和小股東之間的代理成本較高，所以大股東及實際控制家族更害怕因被發現涉嫌稅收激進而使股票大跌，小股東乘機落井下石，家業基石就岌岌可危了，為此，家族企業的所有者更愿意不鋌而走險，規規矩矩做社會良民。不得不指出我國的國有企業和國外的國有企業有很大的區別，中國國有企業與國家的利益關系要密切很多。那么中國特有的國有企業的稅收激進程度會高于中國的家族企業還是相反？在稅收行為上，國有企業和家族企業又有哪些異同點，這兩者和民營非家族企業相比結果又如何。

本文選取以下6家企業作為研究對象：云南白藥集團股份有限公司、哈藥集團股份有限公司、浙江醫藥股份有限公司、上海復興醫藥(集團)股份有限公司、健康元集團有限公司和深圳市海普瑞藥業股份有限公司。

一、中國現金有效稅率指標比較

本文通過觀察6家企業的報表，綜合我國稅法的征收特征，將中國現金有效稅率指標CCETR(Chinese cash-effective tax rate)，其計算公式為實繳企業所得稅與核心利潤的比率。

根據計算得到下表列出了各企業的CCETR值。①云南白藥分別為：18.48%，15.65%，14.61%；哈藥股份分別為14.95%，15.44%，16.11%；浙江醫藥分別為：11.85%，14.18%，15.22%；復星醫藥分別為8.20%，2.62%，25.20%；健康元分別為12.95%，15.89%，8.65%；海普瑞分別為18.11%，14.86%，14.37%。除上海復星醫藥(集團)股份有限公司外，其余公司的數據均均無異常值。本文對復興醫藥的異常值進行了更深一步探討發現，導致2010年CCERT值明顯升高的事項為控股孫公司重慶藥友制藥有限責任公司出資共計人民幣6，800 萬元受讓四川合信藥業有限責任公司100%的股權。報告期內，四川合信藥業有限責任公司實現凈利潤人民幣114.23萬元，可以預計，在未來的時間里，該數值會下降，因為負的利潤可以在未來5年內抵消企業所得稅。其他數據均可以認為，在未接受審計的情況下，并無顯著差異。

本文將其按分類取均值來更清楚地比較稅收與企業性質的關系。三類企業2008、2009年的數據分別為：國有企業16.72%，15.54%；民營非家族企業10.02%，8.04%；民營家族企業15.53%，15.38%。數據可以看出，國有企業的CCETR值略高于民營家族企業，而民營非家族企業的CCETR值明顯低于另兩類企業。但由于數據有限，不足以用統計來證明該觀點，但這個觀點和前述觀點——家族企業因面臨更大的大股東和小股東的代理問題會傾向于較小的稅收激進程度完全吻合，本文認為可以供后續實證研究參考。

二、政府補助和對外捐贈科目比較

為了進一步探究民營家族企業的稅收特征，本文又觀察了各企業政府補助和對外捐贈這兩個個科目的情況。財政撥款屬于不征稅收入；企業發生的公益性捐贈支出，不超過年底利潤總額12%的部分，準予扣除；政府補助是企業資金來源的一種，若能以政府補助的方式籌得資金，每個企業都會樂此不疲，但是政府補助的門檻較高。

根據各企業年報數據顯示，能否獲得政府補助及獲得政府補助的多少從上表看來與企業的股東性質關系并不明顯。

關于對外捐贈，海普瑞發生額為0，可能與其在2010年才上市有一定關系，不用在大眾監視下表演，企業還是傾向于省一點是一點。

其他五家公司在2008年度的對外捐贈數額普遍高于2009年度，除了哈藥股份。通過各公司2008年的年報，本文找到了原因：2008年我國四川省汶川市的地震捐款。各企業紛紛加大了捐贈的力度，其中以健康元為最。上述表中只是現金捐款的數額，健康元在汶川捐款中共計捐出2358萬元的物品和現金。關于汶川地震，我國稅法有著特殊的規定，不超過應計納稅額的30%的部分均可扣除。

通過以上數據和資料，可以看出，我國企業都會以公益性捐款的方式來履行企業社會責任，一方面出于企業的道德約束，另一方面也出于節稅的考慮。可以說，對外捐贈方式與一般的稅收籌劃手段不一樣，對于家族企業，該方式對家族榮譽的影響是積極的而不是負面的，所以家族企業在該方面的態度也會與其他方式有所差異。同時，總的來說，國有企業的捐贈額明顯高于民營企業，這與他們的政府關系也是分不開的。

三、結論與不足

本文僅就6家企業進行討論，討論數據不足以證明結論，只可作為一種參考；同時因獲得信息渠道相當有限，文章未進行個人所得稅和增值稅的討論，對于政府關系的討論也只是冰山一角。

總的來說，本文將醫藥制藥業的6家股東性質不同的企業進行了稅收稅率、稅收數值、政府補助和對外捐贈科目兩大方面的比較，得出以下結論：

1.案例中的國有企業的稅收激進程度小于民營家族企業，民營家族企業的稅收激進程度小于民營非家族企業。

2.就節稅方式來說，民營家族企業，如健康元更愿意選擇一些對自身聲譽有幫助的方式，如公益捐贈。

注釋：

①表格數據均根據6家企業2008年度報告、2009年度報告和2010半年度報告通過手工計算得到。