淺析風險導向審計模式下的審計風險

陳明旻

摘要：現代風險導向審計模式是當今審計界所普遍認同的先進審計模式，現代風險導向審計模式在我國審計實務界推廣使用的時間較短，如何正確認識現代風險導向審計，對于指導實踐活動具有重要意義，本文擬對現代風險導向審計中審計風險的認識做一些探討。

關鍵詞：風險導向審計；審計風險；審計風險模型

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、風險導向審計模式下審計風險的界定

研究眾多關于權威機構和學者關于現代審計的定義我們發現，一般認為審計就是一種發現審計對象偏差的過程(相對于審計標準而言)，在這個過程中，由于受審計環境、審計技術等各種主客觀因素的影響，必然有一些偏差是難以發現的，這就是所謂的審計風險。在現代經濟社會中，隨著審計對象及其所處的環境的復雜程度的不斷提高，客觀存在的審計風險越來越大，迫使審計理論和實務界不得不研究新的審計思路和模式來應對這種挑戰，這就導致了風險導向審計這種審計模式的出現。

風險導向審計是一種新型的、以風險防范為基礎的審計模式。風險導向審計經歷了傳統風險導向審計和現代風險導向審計兩個階段。傳統風險導向審計主要是以被審計單位的交易活動為基礎，從具體業務的角度判斷是否存在重要錯報，是一種“自下而上”的審計思路，而現代風險導向審計是以被審計單位經營環境及經營風險為基礎，首先“自上而下”形成針對財務報表重大錯報的風險預期，而后再根據預期“自下而上”實施相應的審計程序對風險預期進行驗證的過程。相對于傳統風險導向審計，現代風險導向審計從企業生存環境入手，更強調從宏觀的角度去了解和分析審計風險，從而對審計風險的把握更加全面、準確、深刻。

在現代風險導向審計模式下，與被審計單位相關的風險內涵非常廣泛，既包括與企業內部環境有關的風險(如行業風險、法律風險以及監管風險等)，也包括與企業外部環境有關的風險(如經營風險、組織管理風險等)，但是就審計活動本身而言，不可能——當然也沒有必要對與被審計單位有關的所有風險逐一進行識別和評估，只需要對與財務報表重大錯報風險有關的風險給予足夠的關注即可達到目的。當然，就被審計單位自身而言，不會任由各種風險隨意去蠶食、侵蝕其肌體，它會在盡可能的條件下通過建立健全內部控制體系來增強免疫力，防范各種風險，這樣，有一部分重大錯報風險通過被審計單位內部控制的免疫機制被化解了，剩余的重大錯報風險(簡稱剩余風險)才是審計活動中需要關注的重點，也就是說，剩余風險通常是審計人員要關注的審計風險的核心內容，需要通過進一步審計程序來獲取充分適當的審計證據來驗證這種風險的存在及其影響。

二、風險導向審計模式下審計風險因素分析

在現代風險導向審計模式下，審計風險模型通常表述為：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

從上述模型可以看出來，審計風險是重大錯報風險和檢查風險共同作用的結果。就財務報表的審計人員來說，重大錯報風險是一種客觀存在的風險，審計人員無法改變這種風險的大小，但是要對其做出客觀評價，并且這一步至關重要，因為通常在審計工作開始之前，根據審計目的和要求的不同，可接受的審計風險是確定的，這樣，重大錯報風險的評估結果，會直接影響檢查風險的大小，進而對決定審計程序的性質、時間和范圍的選擇，最終決定審計成本的高低——注冊會計師對財務報表審計作為一種有償性的經營活動，審計成本對其意義非常重大。由此可見，在風險導向審計模式下，對重大錯報風險的評估是審計中非常重要的環節，這也是現代風險導向審計有別于傳統風險導向審計的重要方面。

檢查風險指對于財務報表中既已存在的重大錯報風險，由于實施的審計程序不當等原因而未能將其有效發現的風險，這通常與審計人員實施進一步審計程序的能力和水平有關，也與審計人員降低審計成本、追求審計效率的動機有關。

筆者認為，在構成審計風險的這兩種因素中，從模型本身來看兩者處于平等的地位，但是在實踐中，二者有很大的不同：(1)由于重大錯報風險和控制風險分別屬于客觀風險和主觀風險，因此對其采取的應對措施完全不同，對重大錯報風險需要“識透”，而對檢查風險需要做到“嚴控”；(2)由于可接受檢查風險確定后，重大錯報風險和檢查風險存在此消彼長的關系，而針對重大錯報風險的風險評估程序是先行程序，因此，風險評估程序在現代風險導向模式中至關重要，其執行的效果會對后續程序產生直接影響；(3)檢查風險主要取決于實施實質性程序的質量，是整個審計過程的重心，耗用的審計資源最多，也是審計質量控制的關鍵環節。

三、風險導向審計模式下審計風險控制

由于在審計風險模型中，重大錯報風險和檢查風險的性質不同，因此，要控制好審計風險，需要根據二者不同的特點，分別加以控制。

1.針對重大錯報風險實施風險評估程序時的控制

(1)正確區分報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。根據重大錯報風險影響范圍的不同，審計人員在進行重大錯報風險評估時通常將其分為報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，對于不同層次的重大錯報風險，采取的措施是不同的，因此，正確劃分兩種風險是非常重要的前提條件。

(2)準確界定剩余風險的范圍。由于與被審計單位相關的風險范圍非常廣泛，審計人員無法對其一一作出評估，風險評估主要是對經過過濾以后的剩余風險的評估，因此如何正確界定剩余風險是進行重大錯報風險控制的重要環節。

2.針對檢查風險的控制措施

檢查風險是在實施實質性程序進行取證的過程中產生的，對檢查風險的控制也就是對合理取證過程的控制，在這個過程中，要有效防范風險，應做到以下幾點：

(1)合理確定審計程序的性質、時間和范圍。審計程序的性質、時間和范圍是否正確是對審計程序運用是否恰當的全面詮釋，是對審計人員技能的基本要求，也是審計質量控制的重要環節，需要審計人員合理選擇每一個審計程序。

(2)全面貫徹對各個環節的審計質量控制措施。審計質量控制是確保降低審計風險的重要措施，審計人員在審計過程中認真貫徹質量控制措施，才能確保將審計風險控制在合理范圍之內。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師執業準則(2010年修訂版)[S].北京:經濟科學出版社,2011.

[2]王恩輝.現代風險導向審計及其應用[J].財會通訊·綜合2011(10)(上).

作者簡介：陳明（1974-），男，講師，蘭州商學院隴橋學院會計系教師。