湖南水污染稅的稅制設(shè)計及征收效應(yīng)的一般均衡分析

陳 雯，肖 皓，祝樹金，咼 娟

（湖南大學(xué) 經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院，湖南 長沙 410079）＊

一、引言

“十二五”期間，是中國深化“兩型社會”建設(shè)，實施環(huán)境稅改革的重要階段，其必要性理論界達(dá)成普遍一致［1，2］。國家“十二五”規(guī)劃綱要中明確指出，要積極推進環(huán)境稅費改革。對于湖南而言，湘江污染治理是長株潭“兩型社會”實驗區(qū)建設(shè)的重中之重。2011年3月國務(wù)院正式批準(zhǔn)《湘江流域重金屬污染治理實施方案》，這也是迄今為止全國首個由國務(wù)院批準(zhǔn)的重金屬污染治理試點方案。然而，廣義的治理不是湘江重金屬污染的一次性治理，水質(zhì)的改善更需要設(shè)計一個長效的機制，從而確保使用市場化的經(jīng)濟手段來達(dá)到調(diào)控的目標(biāo)，其中一個有效的政策選擇就是水污染稅。

早在20世紀(jì)70年代末，我國就開始實施排污收費制度。2007年修訂的水污染防治法草案第21條規(guī)定“直接向水體排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和個體工商戶，應(yīng)當(dāng)按照排放水污染物的種類、數(shù)量和排污費征收標(biāo)準(zhǔn)繳納排污費”。排污收費制度雖然在加強環(huán)境保護、遏制或消除污染方面發(fā)揮了一定的作用，但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，排污收費制度也存在一系列的問題。環(huán)境稅作為一個尚未推出的稅種，在理論界一直存在很多探討，大致形成了三種代表性的環(huán)境稅制改革方案：（1）設(shè)立獨立的環(huán)境稅，如孫鋼、許文（2008），王金南、葛察忠等（2009），崔景華（2011），對當(dāng)前的排污收費制度進行改革，設(shè)置污染排放稅、碳稅等［3－5］；（2）實施融入型環(huán)境稅方案，如丁蕓（2007）［6］，調(diào)整現(xiàn)行資源稅、消費稅等，來提高稅種的綠化程度。（3）共同實施獨立環(huán)境稅和融入型環(huán)境稅，如熊敏楨（2007）［7］。目前關(guān)于專門的水污染稅的研究主要集中在改革的必要性、可行性及方案設(shè)計、政府政策等定性研究方面。陳少英和劉翠萍（2001）認(rèn)為開征水污染稅在不斷完善防治水污染的法律法規(guī)的同時，充分發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，是我國治理和保護水環(huán)境的有效途徑［8］。鄭垂勇、徐利等（2009）認(rèn)為開征水污染稅有利于抑制水資源的嚴(yán)重污染和巨大浪費［9］。上述關(guān)于水污染稅的文獻(xiàn)大多是討論了水污染稅的必要性和提出了開征的設(shè)想，沒有給出對應(yīng)的依據(jù)，幾乎沒有文獻(xiàn)對征收水污染稅的影響效應(yīng)做定量評估。本文應(yīng)用可計算一般均衡（CGE）模型的研究方法量化模擬湖南省征收水污染稅對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境改善的影響效應(yīng)。自Harberger（1962）利用CGE模型分析稅收歸宿問題以來，CGE模型就逐步成為研究財稅政策對各個重要宏觀經(jīng)濟變量綜合影響的數(shù)量化工具，相對于局部均衡模型更能夠評估稅收政策對經(jīng)濟體的間接影響。

二、水污染稅稅制設(shè)計的國際借鑒及湖南省方案設(shè)計

水污染稅征收涉及稅制改革，是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。表1給出了荷蘭和德國水污染稅稅制框架，包括征收主體、納稅主體、征稅對象、稅率等。借鑒這些國家的設(shè)計范式，結(jié)合湖南省具體情況，并堅持環(huán)境目的優(yōu)先原則、稅收收入專款專用原則、稅收中性原則、可操作性原則、分階段逐步實施原則等，本文設(shè)計了水污染稅稅制征收的基本框架。征收方案大體上實行“費改稅”，即由我國現(xiàn)有的排污費“改進”而來，主要涉及稅收主體、征稅對象、稅率、征稅方式、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限等方面。短期重點在于制度建設(shè)，不加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，納稅主體主要為排放污染物的單位，以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用從量計征方式，稅負(fù)水平與當(dāng)前的排污費相當(dāng)。長期重點在于完善制度，納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)以及稅率等外延逐步擴大，進而深化水污染稅。具體稅制方案詳見表2。

表1 國外水污染稅征收的案例

表2 湖南省水污染稅征收的初步設(shè)計

三、湖南省水污染稅征收效應(yīng)分析的CGE模型及模擬場景設(shè)計

本文將基于一般均衡的視角，運用湖南省CGE模型（HNUGE）［10］，模擬分析水污染稅對湖南省宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、以及資源環(huán)境等方面的影響。CGE模型因其獨特的分析優(yōu)勢，目前已被廣泛運用于稅收、貿(mào)易、能源環(huán)境、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟等方面的研究。HNUGE模型屬于靜態(tài)可計算一般均衡模型，是在ORANI模型［11］的基礎(chǔ)上進行構(gòu)建開發(fā)的區(qū)域CGE模型。區(qū)別于其他的水資源CGE模型研究，如趙 永 和 王 勁 峰 等 （2008）［12］、鄧 群 和 夏 軍 等（2008）［13］，本文并沒有將水資源作為中間投入品納入CGE模型中，而是基于靜態(tài)視角，在模型中考慮到企業(yè)由于水污染稅征收導(dǎo)致稅負(fù)增加而帶來的一系列影響。

（一）環(huán)境評估模塊構(gòu)建

類似于肖皓、賴明勇（2008）［10］，采用 “應(yīng)用擴展型”處理方式構(gòu)建環(huán)境CGE模塊，即在供給和需求部分分別根據(jù)每單位部門產(chǎn)出和中間投入所對應(yīng)的固定污染系數(shù)，估算污染排放量。本文采用污染物排放當(dāng)量指標(biāo)和湖南省單位生產(chǎn)總值排放當(dāng)量指標(biāo)對水污染稅征收的環(huán)境效應(yīng)進行評估，并對污染物排放效應(yīng)分解為行業(yè)規(guī)模效應(yīng)、行業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)以及技術(shù)進步效應(yīng)，但沒有考慮技術(shù)進步對環(huán)境效應(yīng)的影響。關(guān)鍵公式如下：

公式（1）表明第i行業(yè)第po種污染物的排放是單位工業(yè)產(chǎn)值污染排放量與i行業(yè)總產(chǎn)出的乘積，其中，i代表不同行業(yè)，po代表三種污染物，VOL＿POL（i，po）代表污染物排放量，Par＿POL（i，po）代表污染系數(shù)，V1tot（i）代 表i 行 業(yè) 總 產(chǎn) 出。 公 式 （2）中VOL＿POL＿I（po）代表各行業(yè)po種污染物的排放總量。公式（3）中POLTOGDP（po）代表湖南省單位GDP的污染排放當(dāng)量。公式（4）是水污染物的分解方程，污染變化效應(yīng)Dtot可以寫成規(guī)模效應(yīng)Dsca、結(jié)構(gòu)效應(yīng)Dstr以及技術(shù)效應(yīng)Dtec的乘積［13］。其中，文中并沒有沖擊技術(shù)因素，因此技術(shù)效應(yīng)為零。

（二）湖南省水污染物排放情況

水污染稅額和水污染稅率計算依賴現(xiàn)行的計算標(biāo)準(zhǔn)，單位污染物征收0.7元，計算如下：

水污染稅額＝0.7元×10種污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和 （5）

由于水污染稅的征稅對象是工業(yè)部門，且是在生產(chǎn)過程中征收，因此其征收方式等價于生產(chǎn)稅，稅率計算如下：

水污染稅率＝水污染稅額／行業(yè)生產(chǎn)總值 （6）

為充分討論水污染稅的政策效果，本文采用了短期閉合和長期閉合兩種方案。短期模擬中，假定實際工資和資本存量外生，就業(yè)水平影響GDP的增長。從支出法GDP方面，短期模擬將消費和投資外生，則最終GDP的變化只表現(xiàn)在貿(mào)易平衡上。長期模擬中，假定就業(yè)水平和資本回報率外生，資本回報率通過影響資本存量來影響GDP的增長。同時，假定工資水平可以自由變動以確保勞動力市場長期達(dá)到均衡狀態(tài)。

四、湖南省水污染稅征收影響效應(yīng)的CGE評估結(jié)果分析

（一）水污染稅征收沖擊效應(yīng)的傳導(dǎo)機制分析

由于短期模擬場景中，假定資本存量固定不變，土地供給和技術(shù)外生，經(jīng)濟增長主要取決于就業(yè)水平，即依賴于名義工資相對社會平均要素價格。如果該相對價格越低，即雇傭勞動力越便宜。由于模型沖擊的是生產(chǎn)稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅會造成納稅主體（生產(chǎn)者）的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)生產(chǎn)成本和產(chǎn)出價格上升，從而平均工資相對綜合要素價格上升，進而導(dǎo)致整體就業(yè)水平下降，因此GDP將下降。對于支出法GDP，短期內(nèi)居民消費、投資、政府都是外生的，調(diào)出受到價格的上升而受損，盡管調(diào)入產(chǎn)品價格相對于省內(nèi)產(chǎn)品價格更具有優(yōu)勢，但省內(nèi)需求減少的影響調(diào)入量下降。

而在長期模擬場景中，假定就業(yè)水平和資本回報率固定不變，土地供給和技術(shù)外生，經(jīng)濟增長主要取決于資本存量的變化，即依賴于資本收益率相對社會平均要素價格。如果該相對價格越低，即使用資本越便宜。該相對價格又可進一步分解為資本收益率相對投資品價格指數(shù)、投資品價格指數(shù)相對內(nèi)需品綜合價格指數(shù)、內(nèi)需品綜合價格指數(shù)相對GDP平減指數(shù)以及GDP平減指數(shù)相對要素價格指數(shù)（公式7）。公式（7）第四項反映的是支出法GDP價格指數(shù)與基本要素價格指數(shù)的差異，即間接衡量了間接稅（此處是生產(chǎn)稅）的變化。征稅往往會使得支出法GDP價格指數(shù)要高于基本要素價格指數(shù)，引起資本品價格相對于基本要素價格上升，長期就業(yè)率外生不變，資本收益率相對于工資更貴，資本需求減少，資本存量減少，從而實際GDP下降。對于支出法GDP，居民消費受到居民收入和消費者物價指數(shù)的影響。消費者物價指數(shù)受產(chǎn)出價格上升的影響而上升；由于收入法GDP下滑，代表居民收入的GNP下降，從而實際消費下降。投資受到預(yù)期投資回報率下降的影響而下降，政府支出取決于居民消費的影響而下滑。

其中，P1CAP＿I是資本收益率，P1PRIM＿I是社會平均要素的價格，P2TOT＿I是投資品價格，P0GNE是內(nèi)需品的綜合價格指數(shù)，P0GDPEXP是支出法GDP價格指數(shù)。

（二）水污染稅征收沖擊效應(yīng)的模擬結(jié)果分析

1.宏觀經(jīng)濟效應(yīng)。從要素收入方面看，GDP＝A×F（K，L），在短期模擬中，不考慮技術(shù)進步，即A不變，固定投資收入K不變，能改變GDP的只能是勞動力的投入L。征收水污染稅導(dǎo)致就業(yè)水平下降0.1222%，從而導(dǎo)致GDP下降0.0227%。從支出方面看，GDP＝C＋G＋I(xiàn)＋X－M，短期模擬中，家庭消費C、政府支出G和社會總投資I都不變，能引起GDP變化的只有貿(mào)易平衡，即調(diào)出差額X－M。征收水污染稅導(dǎo)致國內(nèi)生產(chǎn)價格的上升，CPI上升0.0064%，調(diào)出下降0.0756%，貿(mào)易逆差的加大導(dǎo)致GDP下降。長期內(nèi)，投資的變化導(dǎo)致資本存量的改變。投資減少導(dǎo)致資本存量減少，從而GDP下降0.2345%。從支出方面看，GDP＝C＋G＋I(xiàn)＋X－M，長期模擬中，貿(mào)易平衡不變，家庭消費C、政府支出G和社會總投資I引起GDP的變化。由于CPI上升，家庭消費和政府支出下降0.1796%，投資受預(yù)期投資回報率下降影響減少了0.3253%，從而GDP下降。

表3 水污染稅的宏觀經(jīng)濟效應(yīng)（相對基期的百分比變動率）

2.行業(yè)影響效應(yīng)。稅率最高的造紙及紙制品業(yè)短期產(chǎn)出下降0.00964%，長期下降0.03146%，均主要受本地市場需求下降的影響。水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)雖然稅率很高，但其產(chǎn)量在長期和短期下降都不大，主要是因為該行業(yè)產(chǎn)品只用于中間投入和家庭消費，需求彈性小。有色金屬礦采選業(yè)短期產(chǎn)量僅下降0.00064%，而長期產(chǎn)量下降了0.00596%，下降幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于短期。資本密集型的有色金屬礦采選業(yè)在勞動力外生、資本存量內(nèi)生的假設(shè)條件下，不利于長期投資，因此有利于湘江重金屬污染治理。短期合成材料制造業(yè)產(chǎn)出下降最大（－0.04322%），主要受調(diào)出下降的影響，因為合成材料制造業(yè)產(chǎn)品調(diào)出占其總產(chǎn)出的67%。其次是皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)產(chǎn)出下降0.03577%，主要受本地市場需求減少的影響，因為皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)產(chǎn)品作為中間投入品和用于家庭消費占其總產(chǎn)出的96.2%。征收水污染稅導(dǎo)致其下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量以及家庭消費需求減少。長期，毛紡織和染整精加工業(yè)產(chǎn)出下降最大（0.10386%），主要受省內(nèi)替代下降的影響。

3.減排效果。整體而言，水污染稅的減排效果還是較為明顯。短期征收水污染稅對降低氨氮、化學(xué)需氧量、砷的單位GDP排放較為顯著，而對其他的重金屬的單位GDP減排效果并不明顯。長期氨氮、六價鉻、氰化物、化學(xué)需氧量單位GDP減排效果較為顯著，鉛的單位GDP減排反而略有增加。通過污染物分解方程的進一步觀察，行業(yè)規(guī)模效應(yīng)是減排的重要解釋因素，但同時也可以發(fā)現(xiàn)氨氮、化學(xué)需氧量、砷等減排效果顯著更主要來源于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效應(yīng)。

表4 水污染稅的產(chǎn)業(yè)效應(yīng)（按稅率從大到小排列）（相對基期的百分比變動率）

五、結(jié)論及政策建議

通過對湖南省水污染稅的制度設(shè)計以及征收效應(yīng)的一般均衡分析，可以得出：（1）短期的稅制設(shè)計更偏重“費改稅”，規(guī)范收費制度，不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)；長期重點在于完善制度，納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)以及稅率等外延逐步擴大，進而深化水污染稅。（2）由于水污染稅征稅對象集中在工業(yè)部門，受長期資本積累效應(yīng)的影響，宏觀經(jīng)濟受損的長期效果要大于短期。（3）水污染稅的征收對絕大部分行業(yè)都帶來了不同程度的負(fù)面影響，短期合成材料制造業(yè)產(chǎn)出下降最大，而長期毛紡織和染整精加工業(yè)受損最大。（4）征收水污染稅減少重金屬等污染物排放，但氨氮、化學(xué)需氧量下降更為顯著，結(jié)構(gòu)效應(yīng)是其中的主要因素。因此，提出以下政策建議：

1.短期應(yīng)擴大就業(yè)，降低水污染稅對經(jīng)濟產(chǎn)生的負(fù)面影響。長期，一方面激勵重污染排放企業(yè)采用清潔生產(chǎn)方式、引進污水處理技術(shù)；另一方面引導(dǎo)排污企業(yè)將投資轉(zhuǎn)向節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，采用稅收等優(yōu)惠措施鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)群的建立。

表5 水污染稅的減排效應(yīng) （相對基期的百分比變動率）

2.由于水污染稅提高了企業(yè)的成本，給經(jīng)濟增長帶來了負(fù)面沖擊。開征水污染稅的同時采用減少其他稅收等稅收返還制度，可以彌補納稅人的成本、平衡納稅人稅負(fù)，減少其消費或投資需求下降造成的經(jīng)濟增長風(fēng)險。這樣就能達(dá)到提高環(huán)境質(zhì)量和完善稅制的“雙贏”。

3.以湘江重金屬污染治理試點為契機，對湖南有色金屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進行合理的布局。可以借鑒2006年洞庭湖整治經(jīng)驗，做大做強上規(guī)模、上檔次、選址合理的企業(yè)，關(guān)閉規(guī)模小、經(jīng)濟效益差、能耗高的企業(yè)，或?qū)⑵浣M合重整。

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