企業新舊所得稅會計準則的比較分析

聞志宇

(云南源鑫炭素有限公司，云南建水654300)

企業新舊所得稅會計準則的比較分析

聞志宇

(云南源鑫炭素有限公司，云南建水654300)

通過對新準則與舊制度的對比和研究，結合我國的現實國情，分析新準則實施過程中遇到的問題，并提出解決問題的可能措施。

企業所得稅;會計準則;比較分析

0 引言

企業所得稅是企業應納稅所得額所課征的一種稅，在中國現行稅制中，企業所得稅就是較復雜的1個稅種，每年1次匯算清繳，隨著中國社會主義市場經濟發展的需要，中國的會計制度與會計準則不斷完善，所得稅稅法與會計制度、會計準則之間收入與費用的確認與計量方面的差異不斷增多。2008年是新企業所得稅法實施的第1年，2009年、2010年國家對新企業所得稅法在執行中所遇到的問題又不斷地補充和調整，使企業所得稅法更加嚴密，更具有操作性。

1 新所得稅會計準則與舊制度的差異比較

與舊制度相比，新準則最主要的變化是會計重心的變化，即由原來的以損益表為重心轉向以資產負債表為重心。由于這種變化，才會有計稅差異、會計核算方法等變化。此外，新準則在虧損彌補的所得稅會計處理、減值的確認和計量以及所得稅會計信息的列報和披露等方面也不相同。

1.1 所得稅會計差異的分類不同

舊制度基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是企業一定會計期間的會計收益與應納稅所得額之間計算口徑不同而產生的差異，它產生于當期，以后各期不做轉回處理。時間性差異是由于某些收入、支出項目計入應納稅所得額的時間與計入會計利潤的時間不同而產生的差異，它發生于某一會計期間，以后一期或若干期可以轉回，但不能直接反映對未來的影響。新準則以應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異代替上述差異，這兩種不同的提法表明新舊制度本質差別。時間性差異是從利潤表導出的差異，是一個流量數據;而暫時性差異則是從資產負債表導出的差異，是存量數據。

1.2 會計核算方法不同

(1)舊制度下企業可以選擇應付稅款法或納稅影響會計法中的遞延法或債務法。新準則規定企業只能采用資產負債表法，即要求所得稅進行跨會計期間核算，這樣資產負債表上的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額能真實反映企業收款權利或付款義務，避免了舊制度下企業會計政策選擇帶來的信息不可比和真實性問題。

(2)虧損彌補處理不同。舊制度未確認可用以后年度稅前利潤彌補的經營虧損所產生的可抵扣時間性差異，新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。當然，企業須對差異能否在以后經營期內充分轉回做出判斷，如不能企業就不應確認。

(3)遞延稅款減值確認與計量不同。舊制度不提取遞延稅款借項減值準備。新準則要求企業在資產負債表日對遞延所得稅資產賬面價值進行復核。如有證據未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，即預計未來所得稅的利益不能實現的，應將不能實現的部分計提減值準備，減記遞延所得稅資產的賬面價值，以反映當前有關遞延所得稅資產的可實現情況，同時確認本期所得稅費用;在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

1.3 所得稅會計信息在財務報告中的列報和披露的不同

舊制度以“遞延稅款”項目，將所得稅導致的遞延資產與遞延負債抵消后列示在資產負債表上，含混了資產與負債的內涵。而新準則采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”，明晰所得稅差異導致的資產、負債并與其他資產負債同列報表兩方。此外，新準則還要求企業在附注中披露:所得稅費用(收益)的主要組成部分;對所得稅費用(收益)與會計利潤之間的關系的說明;未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應披露到期日);對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據;未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯營企業及合營企業投資相關的暫時性差異金額等。

2 新所得稅會計準則的經濟后果分析

2.1 新準則有利于企業提供更相關、更可靠、更可比的所得稅信息

(1)新準則采用債務法，將資產和負債與其計稅基礎之間的差額確認為暫時性差異，因而可以揭示報告日存在的資產或負債在未來期間因所得稅導致現金流入或流出企業的情況，提供的所得稅信息更為可靠和相關。

(2)新準則采用債務法，所得稅費用包括計入當期損益的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及當期應交所得稅兩部分。當期應交所得稅是納稅調整后計稅所得乘以稅率得到的。其中調整項包括非暫時性差異及當期發生的計入損益的暫時性差異兩個部分。而當期計入損益的遞延所得稅資產或負債是由當期產生的計入損益的暫時性差異乘以稅率得到的。所以，在所得稅稅率沒有發生變化的情況下，所得稅費用即等于會計利潤加上或減去非暫時性差異乘以所得稅稅率。企業只需預測非暫時性差異即可合理預測所得稅費用，可使企業在預測所得稅費用時降低計算難度，提高了信息的可靠性。

(3)新準則明確規定“企業應當在資產負債表日，根據稅法規定的計稅基礎，對稅前會計利潤進行調整，按照調整后的應稅所得計算應交所得稅暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅率變動時，應當對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行調整”，摒棄了應付稅款法，為會計與稅法的真正分離奠定了制度基礎。這也提高了企業所得稅信息的可比性。此外，新準則附注部分對所得稅信息的要求提高了所得稅信息的可靠性。

2.2 新所得稅會計準則實施中可能存在的問題分析

(1)資產負債觀對我國所得稅會計來說是一個較新的理念，核算也較為復雜，可理解難度較大，企業缺乏新準則技術操作經驗。雖然，從理論上來說，納稅影響會計法優于應付稅款法，更能體現“所得稅是企業在獲取收益時發生的一種費用”這一觀點。但實際操作必須在現實約束條件下進行，納稅影響會計法的復雜程度，以及對配套會計環境的要求遠遠高于應付稅款法，企業會計工作將隨之做出重大調整，同時對企業的會計人員的素質提出了更高的挑戰。

(2)企業所得稅處理方法變更屬于會計政策變更，須對以前的會計報表進行追溯調整，許多企業的報表因此可能有較大的變動，如果投資者和利益相關者對此沒有足夠的關注，可能引起投資決策的失誤。

(3)新準則制定者主觀上期望我國會計準則選擇以資產負債觀為基礎，以體現對資產、負債的客觀真實性重視。這與國際會計準則趨同。但由于我國企業相關利益主體都非常重視利潤指標，從資本市場監管角度看，公司上市和停、退市等市場監管主要以盈利指標為主;從投資方角度，流通股達不到總股份規定的百分比，機構投資者處于初創階段，廣大散戶投資者中投機套利、輕投資質量，市場投資理念偏重炒題材、炒內幕，許多公司股價走勢有悖于公司業績走勢;從管理層業績評價和激勵機制設計角度，也較重視利潤指標，這些在一定程度上反映了新準則制定愿望與客觀現實的矛盾。

3 完善新舊所得稅會計準則的可能措施

(1)改變有關各方以利潤為中心的企業評價觀念，可適當加大長期盈利能力指標的比重。

(2)盡快研究制訂相關細則和補充規定，規范企業資產負債和所得稅的會計確認、計量與相關信息披露，以提高準則的執行質量。

(3)建立相關所得稅內部會計控制制度;加強企業財務信息系統建設;加強會計人員培訓力度，提高會計人員的職業素質。

4 結語

綜上所述，新準則中運用的資產負債表債務法在對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認以及計量時能夠嚴格地遵循關于資產、負債的定義，進而能恰當地反映一個企業在一定時點的財務狀況，從而為財務報表的外部使用者提供決策有用的財務信息。由于新準則不再要求提供兩大類方法供企業會計人員進行選擇，而要求所有的上市公司均采用資產負債表債務法進行所得稅會計的核算，這能更好地滿足不同企業在所得稅會計處理方面的可比性，即加強了會計信息的可比性。新準則對遞延所得稅資產的確認充分體現了謹慎性原則的要求。

[1]周建龍.我國新舊所得稅會計準則的比較研究[J].技術經濟，2006(11):14－15.

[2]夏文賢.新會計準則體系的資產負債表觀與所得稅會計改革[J].財會通訊，2006(5):22－23.

[3]康玉珠.我國所得稅會計準則新舊對比分析研究[J].集團經濟研究，2006(10):61－63.

Comparative Analysis on Old and New Accounting Standards of Income Tax in an Enterprise

WEN Zhi－yu
(Yunnan Yuanxin Carbon Co.Ltd.，Jianshui，Yunnan 654300，China)

Through comparison and research on new standards and old system，combine with China’s actual national conditions，some problems encountered during implementation of new standards were analyzed，and some possible measures to solve above mentioned problems were brought forward.

enterprise income tax;accounting standards;comparative analysis

F275

A

1004－2660(2012)02－0070－03

2012－04－11.

聞志宇(1965－)，男，天津人，會計師.主要研究方向:企業財務管理.E－mail:wzy@cymco.cn